如何調(diào)整增值稅納稅檢查賬務(wù)

一、增值稅納稅檢查稅務(wù)調(diào)整運用的會計賬戶
　　對增值稅檢查時，查處的調(diào)增或調(diào)減增值稅稅額，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專戶進行核算。該賬戶專門核算在增值稅檢查中查出的以前各期應(yīng)補、應(yīng)退的增值稅稅額，借方登記檢查調(diào)減的銷項稅額、檢查調(diào)增的進項稅額，貸方登記檢查調(diào)增的銷項稅額、檢查調(diào)減的進項稅額、檢查調(diào)增的進項稅額轉(zhuǎn)出及檢查調(diào)增的小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅稅額，余額可能在貸方，也可能在借方，期末應(yīng)對其余額按如下辦法進行處理：
　　若余額在借方，且“應(yīng)交稅費——未交增值稅”（小規(guī)模企業(yè)為應(yīng)交增值稅，下同）賬戶余額也在借方，則期末將“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專戶借方余額直接轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”賬戶的借方。
　　若余額在借方，且“應(yīng)交稅費——未交增值稅”賬戶余額在貸方，應(yīng)比較兩者大小分別處理：當前者大于后者時，應(yīng)在繳納了未交增值稅貸方余額后，將增值稅檢查調(diào)整專戶的借方余額轉(zhuǎn)入未交增值稅賬戶的借方；當后者大于前者時，應(yīng)先將增值稅檢查調(diào)整專戶的借方余額轉(zhuǎn)到未交增值稅賬戶的借方，然后按兩者差額繳納增值稅稅款。
　　若余額在貸方，且“應(yīng)交稅費——未交增值稅”賬戶余額也在貸方，則期末應(yīng)將“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專戶的貸方余額直接轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”賬戶的貸方，并按兩者之和繳納增值稅稅款。
　　著余額在貸方，且“應(yīng)交稅費——未交增值稅”賬戶余額在借方，也應(yīng)比較兩者的大小分別處理：當前者大于后者時，應(yīng)將增值稅檢查調(diào)整專戶余額轉(zhuǎn)到未交增值稅賬戶的貸方，并按兩者的差額繳納增值稅稅款；當后者大于前者時，只能按增值稅檢查調(diào)整專戶的貸方余額，直接繳納增值稅稅款。
　　二、增值稅納稅檢查賬務(wù)調(diào)整的方法
　　*9，年終結(jié)賬前查補進項稅方面的賬務(wù)調(diào)整。（1）扣稅憑證取得不合法。如果取得的進項憑證不合法而企業(yè)抵扣了該進項稅，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)調(diào)整：借記原材料、庫存商品等，貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。（2）抵扣范圍擅自擴大。企業(yè)購進用于非應(yīng)稅項目的貨物不應(yīng)抵扣進項稅額，如果企業(yè)進行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬等，貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。（3）非正常損失的貨物進項稅應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出。如外購貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生的非正常損失，企業(yè)應(yīng)負擔的進項稅應(yīng)從進項稅額中轉(zhuǎn)出，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)未做轉(zhuǎn)出處理的，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記待處理財產(chǎn)損溢等，貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。（4）少抵扣進項稅額。在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，如果企業(yè)少抵扣了進項稅額，依照規(guī)定在計算出少抵扣的稅額后，做如下賬務(wù)處理：借記原材料等（紅字），貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整（紅字）。
　　第二，年終結(jié)賬前查補銷項稅方面的賬務(wù)調(diào)整。（1）價外費用未計銷項稅額。如果企業(yè)價外向購貨方收取代收款項等符合稅法規(guī)定的各種性質(zhì)的價外費用未計提銷項稅額的，應(yīng)按新售貨物適用的稅率計算出應(yīng)補的增值稅后，做如下賬務(wù)處理：借記其他應(yīng)付款（代收、代墊款項）、本年利潤（價外費用款項），貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。（2）視同銷售業(yè)務(wù)未計銷項稅額。如果企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放非貨幣性職工薪酬、無償贈與他人等發(fā)生的視同銷售業(yè)務(wù)未計提銷項稅額的，應(yīng)按當期同類貨物的價格或按組成的計稅價格計算銷售額后計提銷項稅額，并進行如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬、本年利潤（應(yīng)計入損益的部分），貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。（3）適用稅率有誤。企業(yè)因稅率使用錯誤造成少計銷項稅的，借記本年利潤，貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整；如果發(fā)生多計，則用紅字做上述分錄。
　　[例1]M企業(yè)系增值稅一般納稅人，增值稅稅率17％，20×8年6月份銷項稅額為30萬元，購進貨物的進項稅額為35萬元，“應(yīng)交稅費——未交增值稅”賬戶借方余額為5萬元。20×8年7月10日，稅務(wù)機關(guān)對其檢查時發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù)會計處理有誤：6月4日，用自產(chǎn)的甲產(chǎn)品一批用于對外投資，成本價98萬元，無同類產(chǎn)品售價，成本利潤率為10％，企業(yè)做如下會計分錄：
　　借：長期股權(quán)投資 　　980000
　　　　貸：庫存商品 　　980000
　　6月22日，購進用于發(fā)放非貨幣性薪酬的商品52萬元，企業(yè)做如下會計分錄：
　　借：應(yīng)付職工薪酬 　　444444.44
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 　　75555.56
　　　　貸：銀行存款 　　520000
　　對上述問題，應(yīng)做如下查補稅的分錄：企業(yè)將自產(chǎn)的甲產(chǎn)品用于對外投資，應(yīng)視同銷售業(yè)務(wù)，在無同類產(chǎn)品售價的情況下，按組成的計稅價格計算出銷項增值稅183260元[980000×（1+10％）×17％），調(diào)賬分錄如下：
　　借：長期股權(quán)投資等 　　183260
　　　　貸：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整 　　183260
　　企業(yè)用于非應(yīng)稅項目的貨物，其進項稅額不得抵扣。調(diào)賬分錄如下：
　　借：應(yīng)付職工薪酬 　　75555.56
　　　　貸：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整 　　75555.56
　　結(jié)轉(zhuǎn)“增值稅檢查調(diào)整”科目余額：
　　借：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整 　　258815.56
　　　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 　　258815.56
　　計算補交稅款=258815.56-50000=208815.56（元），做如下分錄：
　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 　　208815.56
　　　　貸：銀行存款 　　208815.56