教你如何賬務處理費用以避免稅務風險

這一次做了一家公司為期5年的稅務審計，可以明顯的感受到企業(yè)賬務處理隨著時間的推移，其嚴謹性和規(guī)范性逐步提升的過程；也可以清晰的感受到，發(fā)票管理，費用管理在企業(yè)的初期，確實被忽視。希望可以針對這個問題，思考一下，提出一些看法：

發(fā)票的合規(guī)性審核，在企業(yè)建立報銷制度的時候就應該被重視，應該是內部控制的一個比較重要的控制點。對于發(fā)票的合規(guī)性檢查，主要有兩個好處：1、確認發(fā)生的費用是真實的，合理的，是否在合理的期間列支；2、取得合規(guī)的發(fā)票，才可以作為稅前扣除的依據(jù)。如果真是因為發(fā)票取得不合規(guī)，而不能稅前扣除的話，對于企業(yè)來說真是一筆完全可以避免的損失！

涉稅問題需要參考的條文有：1、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。2、國稅發(fā)[2008]40號：對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。3、國稅發(fā)[2008]80號：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。

對于龍魚混雜的“辦公費”列支，為了避免不必要的稅務風險，建議企業(yè)在原始憑證中一定要附有采購清單（源于國稅函[2003]230號）；國家稅務總局稽查局《關于重點企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關問題的補充通知》（稽便函[2011]31號）規(guī)定，對企業(yè)列支項目為“會議費”、“餐費”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進行重點檢查。對此類發(fā)票要逐筆進行查驗比對，重點檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構業(yè)務項目、虛列成本費用等問題。

1）交通費：

企業(yè)除了給予員工交通補貼的基礎上，還給予高管（非公司所有車輛）以油費和過路過橋費，維修費的補貼，這部分費用，企業(yè)直接進入費用-汽車費用，這邊就會產生涉稅風險。

分析如下：

個人所得稅：

國稅發(fā)[1999]58號：二、關于個人取得公務交通、通訊補貼收入征稅問題：個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收人，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并人當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。公務費用的扣除標準，由省級地方稅務局根據(jù)納稅人公務交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家稅務總局備案。”

國稅函[2006]245號：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局：近來，一些地區(qū)要求明確個人因公務用車制度改革取得各種形式的補貼收入如何征收個人所得稅問題。據(jù)了解，近年來，部分單位因公務用車制度改革，對用車人給予各種形式的補償：直接以現(xiàn)金形式發(fā)放，在限額內據(jù)實報銷用車支出，單位反租職工個人的車輛支付車輛租賃費（“私車公用”），單位向用車人支付車輛使用過程中的有關費用等。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條的有關規(guī)定，現(xiàn)對公務用車制度改革后各種形式的補貼收入征收個人所得稅問題明確如下：一、因公務用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應視為個人取得公務用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。二、具體計征方法，按《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號)第二條“關于個人取得公務交通、通訊補貼收入征稅問題”的有關規(guī)定執(zhí)行。”

關注：企業(yè)存在需要給高管代扣代繳個人所得稅的問題！

企業(yè)所得稅：

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

高管的個人用車費用，如果直接以其取得的油費、過路過橋費等直接貼票入賬報銷，不可在企業(yè)所得稅前扣除。

關注：企業(yè)存在企業(yè)所得稅不能稅前扣除的問題

建議：采取私車公用的方式，企業(yè)與高管簽訂租車協(xié)議，租車價格*4以市場公允價格為協(xié)議價，會涉及到個人財產租賃所得，應繳納個人所得稅的情況，是否可以考慮“反算”個稅金額到稅局代開發(fā)票，作為租車成本，在稅前扣

2）招待費：

企業(yè)如果有嚴格的費用預算，下面的部門會因為例如辦公費超標，無法報銷，而尋找招待費的發(fā)票去擠占業(yè)務招待費的額度，其實從整體稅負而言，對于企業(yè)來說是非常吃虧的。這時候企業(yè)的財務遇到類似情況，部門報銷辦公費等費用，出現(xiàn)超標時，其實可以細問一下，是否可以走特殊通道，來防止上述情況的發(fā)生。

關于招待費合理利用限額，我從一篇來源于網(wǎng)上的分析文章，我進行刪減，并提取有用的信息：

稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰，即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費得以稅前扣除，既先要滿足60%發(fā)生額的標準，又*6不得超過當年銷售收入5‰的規(guī)定，在這里采用的是“兩頭卡”的方式。企業(yè)如何達到既能充分使用業(yè)務招待費的限額，又可以*5可能地減少納稅調整事項呢？假設企業(yè)2008年銷售(營業(yè))收入為X，2008年業(yè)務招待費為Y，則2008年允許稅前扣除的業(yè)務招待費=Y×60%≤X×5‰，只有在Y×60%=X×5‰的情況下，即Y=X×8.3‰，業(yè)務招待費在銷售(營業(yè))收入的8.3‰這個臨界點時，企業(yè)才可能充分利用好上述政策。當企業(yè)的實際業(yè)務招待費大于銷售(營業(yè))收入的8.3‰時，超過60%的部分需要全部計稅處理，超過部分每支付1000元，就會導致250元稅金流出，等于消費了1000元要掏1250元的腰包；當企業(yè)的實際業(yè)務招待費小于銷售(營業(yè))收入的8.3‰時，60%的限額可以充分利用，只需要就40%部分計稅處理，等于消費了1000元只掏1100元的腰包。

網(wǎng)上有很多關于業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費的調整方式，需要把握三個原則：1、一切以合法為前提；2、把握真實性與合理性業(yè)務：3、建立與稅務機關之間的良好溝通關系。

3）業(yè)務招待費下贈送禮品

企業(yè)在業(yè)務招待費中列支贈送客戶或者供應商“煙酒茶”等禮品支出（這邊貌似有爭議，以下為個人觀點）

涉稅分析

個人所得稅：

《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（國稅函[2000]57號）規(guī)定：部分單位和部門在年終總結、各種慶典、業(yè)務往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應按照《中華人民共和國個人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項目計算繳納個人所得，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

目前在稅收檢查中，對于沒有代扣代繳個人所得稅款的企業(yè)，稅務機關一般均要求其承擔并繳納相關稅款。

增值稅：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》視同銷售條款

企業(yè)所得稅：

《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條（二）規(guī)定，將資產用于交際應酬應按規(guī)定視同銷售確定收入。

關注：涉及增值稅視同銷售，企業(yè)所得稅視同銷售，代扣代繳個人所得稅。

4）董事會費、董事費

企業(yè)對于董事會費，董事費未嚴格區(qū)分，統(tǒng)一在董事會費核算，這邊會存在會計處理不正確，并且董事會費的列支同樣存在涉稅風險。

這里摘錄視野里面一篇非常好的文章摘錄如下：

一、董事會費

1、含義：它是指董事會及其成員為執(zhí)行董事會的職能而開支的費用。

2、董事會費的開支范圍：

（1）董事會的日常開支，包括辦公費，外地董事會成員在企業(yè)開會和工作期間的住宿費、交通費、伙食費、郵電費和有關保險費的開支。

（2）董事會會務費的開支，包括董事會開會和工作期間董事會成員和有關工作人員的差旅費、住宿費、伙食費以及有關的必要開支。另外，財政部規(guī)定：“未在外商投資企業(yè)中擔任實職的中方董事長、副董事長、董事，在董事會召開期間發(fā)生的差旅費、會議費、補貼等可在企業(yè)的董事會會費中報銷，除此之外不得在企業(yè)中報銷任何其他費用和領取其他報酬。”

3、董事會費的開支標準：

（1）董事會費應按實列支，企業(yè)不得預提董事會費。

（2）企業(yè)董事會應指定董事會費管理辦法，并報送當?shù)刂鞴茇斦C關和稅務機關。

（3）董事會費不得支付到個人，必須由董事會領支。

二、董事費

1、含義：是指董事會決定支付給董事會成員的勞務報酬，是一項個人所得。

2、董事領取董事費的條件：

（1）領取董事費的董事必須由選舉產生，并在企業(yè)合同章程中確定的。

（2）董事領取董事費必須由董事會決議認可。

（3）在企業(yè)擔任高級管理工作的董事會成員，已按企業(yè)的高級人員待遇領取工資，不應再領取董事費。

（4）在多個關聯(lián)企業(yè)中任職的董事會成員，領取的董事費，應按合理標準分攤到各關聯(lián)企業(yè)，不應只在個別企業(yè)中列支費用。

3、董事費列支的規(guī)定：

（1）董事費應據(jù)實列支，計入企業(yè)管理費。但一董事會名義支付的招待費、禮品費以及其他屬于交際應酬性質的支出，就不得作為董事費支出。

（2）企業(yè)支付的董事費，要按照規(guī)定繳納個人所得稅，由支付企業(yè)代扣代繳，所代扣代繳個人所得稅不能列入企業(yè)費用。

4、董事費的涉稅處理：個人由于擔任董事職務所取得的董事費收入，根據(jù)國稅發(fā)（1994）089號文的規(guī)定，屬于勞務報酬所得性質，按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅。

對勞務報酬所得屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次計算個人所得稅；屬于同一項連續(xù)收入的，以一個月內取得的收入為一次計算個人所得稅。

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