記賬憑證的填制和審核

記賬憑證是登記賬簿的直接依據(jù)，它是在審核無誤的原始憑證的基礎上，系統(tǒng)歸類整理編制而成的。記賬憑證有很多種類，同一種類的記賬憑證又有不同的格式，但所有的記賬憑證都必須具備下列基本內容：

（1）記賬憑證的名稱； （2）記賬憑證的編號； （3）填制憑證的日期； （4）有關經(jīng)濟業(yè)務內容摘要； （5）有關賬戶的名稱（包括總賬、明細分類賬）、方向和金額； （6）有關原始憑證張數(shù)和其他有關資料份數(shù)； （7）有關人員的簽名或蓋章。

填制記賬憑證，就是要由會計人員將各項記賬憑證要素按規(guī)定方法填寫齊全，便于賬簿登記。 記賬憑證雖有不同格式，但就記賬憑證確定會計分錄、便于保管和查閱會計資料來看，各種記賬憑證除嚴格按原始憑證的填制要求填制外，還應注意以下幾點：

（1）要將經(jīng)濟業(yè)務的內容以簡練概括的文字填人“摘要”欄內。這樣做對于日后查閱憑證和登記賬簿都十分必要，也是做好記賬工作的一個重要方面。

（2）要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的性質，按照會計制度所規(guī)定的會計科目和每一會計科目所核算的內容，正確編制會計分錄，從而確保核算口徑一致，以便于指標的綜合匯總和分析對比，同時，也有助于根據(jù)正確的賬戶對應關系，了解有關經(jīng)濟業(yè)務的完成情況。

（3）每張記賬憑證只能反映一項經(jīng)濟業(yè)務，除少數(shù)特殊業(yè)務必須將幾個會計科目填在一張記賬憑證上外，不得將不同類型經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證合并填制記賬憑證，對同一筆經(jīng)濟業(yè)務不得填制對應關系不清的多借多貸的記賬憑證。

（4）附件數(shù)量完整。除結賬與更正差錯的記賬憑證可以不附原始憑證，其他記賬憑證必須附有原始憑證，以便于復核會計分錄是否正確，也便于日后查閱原始憑證。如果一張原始憑證要涉及幾張記賬憑證，可把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，在其他記賬憑證上注明附有原始憑證的記賬憑證的編號。例如，用支票購物，同時又用現(xiàn)金在同一時間、地點購物，供貨單位只開了一張發(fā)票，此時，應分開作兩張記賬憑證，原始憑證只能附在其中一張后面，另一張記賬憑證后面無原始憑證時，或復印、或在記賬憑證摘要欄中注明附原始憑證的記賬憑證的憑證號。企業(yè)單位提取各項稅費的記賬憑證，應附自制原始憑證，列明合法的計算提取依據(jù)及正確的計算過程。

（5）填寫內容齊全。記賬憑證中的各項內容必須填寫齊全，并按規(guī)定程序辦理簽章手續(xù)，不得簡化。

（6）憑證順序編號。記賬憑證應按業(yè)務發(fā)生順序按不同種類的記賬憑證連續(xù)編號，若一筆經(jīng)濟業(yè)務，需填制多張記賬憑證的，可以采用按該項經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證數(shù)量編列分數(shù)順序號的方法，如前面的整數(shù)為總順序號，后面的分數(shù)為該項經(jīng)濟業(yè)務的分號，分母表示該項經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證總張數(shù)，分子表示該項經(jīng)濟業(yè)務的順序號。 若記賬之前發(fā)現(xiàn)記賬憑證有錯誤，應予重新編制正確的記賬憑證，并將錯誤憑證作廢或撕毀。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當年內發(fā)生填寫錯誤時，應用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷X月X日X號憑證”，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正X月X日X號憑證”。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調整的記賬憑證。調增金額用藍字，調減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度的錯誤，應用藍字填制一張更正的記賬憑證。

記賬憑證是登記賬簿的直接根據(jù)，需要嚴格審核，確保其正確無誤。記賬憑證的審核，主要包括以下幾方面： （1）所附原始憑證是否齊全，是否經(jīng)過審核，原始憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務內容和數(shù)額與記賬憑證是否一致； （2）會計科目和核算內容是否與財務會計制度的規(guī)定相符，會計分錄和賬戶對應關系是否正確，金額正確與否； （3）需要填制的內容是否有遺漏。審核發(fā)現(xiàn)了錯誤，要查清原因，按規(guī)定更正。

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