審計(jì)中巧于發(fā)現(xiàn)問題的幾點(diǎn)體會(huì)

近年來，隨著審計(jì)工作的不斷深入和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督力度的日益加強(qiáng)，各部門、單位的財(cái)務(wù)管理工作逐步規(guī)范，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題逐年減少。一方面表明這些單位的依法理財(cái)意識明顯提高，而另一方面也反映出一些單位隨著接受檢查次數(shù)的增多，對常規(guī)的審計(jì)程序和方法有所了解，應(yīng)對審計(jì)的手段也越來越多，違規(guī)違紀(jì)的手段日趨隱蔽。因此，如何打破常規(guī)，拓寬審計(jì)思路，巧于發(fā)現(xiàn)和揭露存在的違規(guī)違紀(jì)問題，本人通過近幾年的審計(jì)工作實(shí)踐，談幾點(diǎn)體會(huì)：

搞好審前調(diào)查，對發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的重大違規(guī)違紀(jì)問題線索至關(guān)重要。在實(shí)施審計(jì)前，只有在對被審計(jì)單位的工作職能、財(cái)務(wù)管理體制、內(nèi)控制度、人員、機(jī)構(gòu)及所屬單位等基本情況了如指掌的情況下，才能總攬審計(jì)項(xiàng)目全局、把握審計(jì)重點(diǎn)，做到有的放矢。否則，往往只能“就賬查賬”、難以發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)問題?，F(xiàn)場審計(jì)操作，很多賬目檢查工作與分析被審計(jì)單位實(shí)際情況是融合在一起進(jìn)行的。就某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言，如果單純孤立地審查賬目，很難發(fā)現(xiàn)什么問題，但如果與被審計(jì)單位實(shí)際情況聯(lián)系起來綜合分析，就容易察覺出問題來。如在對某單位進(jìn)行審前調(diào)查時(shí)了解到，該單位所屬職業(yè)學(xué)校師資力量薄弱，設(shè)置的專業(yè)不符合當(dāng)前市場的需要，招生極其困難，校舍閑置很多。但通過對該校延伸審計(jì)后卻發(fā)現(xiàn)近年來聯(lián)合辦學(xué)收入很高，與審前調(diào)查情況不符，經(jīng)與該校員工交談和審查聯(lián)合辦學(xué)協(xié)議，查明聯(lián)合辦學(xué)是假，出租房屋是真，該校也由此承認(rèn)了逃避納稅的事實(shí)。

有的單位內(nèi)部管理薄弱，未建立起完善的內(nèi)部控制制度，無法保證本單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作置于有效的監(jiān)督和管理之下。有的單位雖然建立了必要的內(nèi)控制度，但有關(guān)人員執(zhí)行制度的自覺性不強(qiáng)，存在僥幸心理，往往有章不循，極易導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理等方面漏洞的產(chǎn)生。因此調(diào)查被審計(jì)單位內(nèi)控制度的健全性，測試其有效性，是找出其存在的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)問題線索的重要手段之一。如在對某單位進(jìn)行內(nèi)控制度評審時(shí)，發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)管理制度不健全、漏洞很多，就將固定資產(chǎn)作為一項(xiàng)重要審計(jì)內(nèi)容，通過審閱有關(guān)憑證記錄、調(diào)查詢問有關(guān)人員和進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)等方式，發(fā)現(xiàn)該單位存在大量有賬無物，或有物無賬的固定資產(chǎn)，從而揭露其固定資產(chǎn)管理混亂、賬實(shí)不符、存在國有資產(chǎn)流失等隱患。

分析性測試是幫助審計(jì)人員全面把握被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、科學(xué)評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確定審計(jì)重點(diǎn)的一種重要技術(shù)方法，其關(guān)鍵在于比較和分析，既利用審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和以前所收集的合理標(biāo)準(zhǔn)，對照分析被審計(jì)單位提供的資料和信息，對重要的異常變動(dòng)和異常項(xiàng)目予以關(guān)注，并進(jìn)行調(diào)查分析，以確定審計(jì)重點(diǎn)和疑點(diǎn)。運(yùn)用得好，可以收到事半功倍的效果。比如，在對某單位領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，通過對會(huì)計(jì)報(bào)表分析，發(fā)現(xiàn)近年來該單位的應(yīng)付賬款發(fā)生額變動(dòng)較大，因此，便把應(yīng)付賬款作為一個(gè)審計(jì)重點(diǎn)，從而查出該單位通過應(yīng)付賬款隱瞞支出和結(jié)余及挪用專項(xiàng)資金等問題。

資金運(yùn)動(dòng)總是有其來龍和去脈的，對于非正常的資金來源和去向，通過內(nèi)查外調(diào)等方式，往往能發(fā)現(xiàn)重大問題線索。例如，我們在對某行政單位進(jìn)行審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)其以撥列支情況較多，而且向某自收自支單位以項(xiàng)目名義進(jìn)行撥款，于是就延著資金去向?qū)κ湛顔挝贿M(jìn)行審計(jì)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該單位財(cái)務(wù)管理混亂，收到的撥款根本沒用到所謂項(xiàng)目上，大部分用于招待等支出，剩余款項(xiàng)進(jìn)行大額存款。有時(shí)我們也會(huì)忽視一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對比較簡單的單位，主觀感覺不會(huì)有什么問題，但是通過詳細(xì)審查原始單椐也會(huì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。如在對某黨政部門進(jìn)行審計(jì)時(shí)，因其職能單一，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)比較少，就對其進(jìn)行了詳細(xì)審查，并要求提供收款收據(jù)。審計(jì)中先將其入賬的收據(jù)號記錄下來，與其提供的收據(jù)存根進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)有2個(gè)收據(jù)號不在提供的收據(jù)范圍內(nèi)，遂要求提供有這2個(gè)收據(jù)號的收據(jù)存根，在不得已的情況下，他們供出收取部分企事業(yè)單位贊助費(fèi)、資料費(fèi)等設(shè)置賬外賬，用于招待及職工福利等支出的事實(shí)。

隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，目前我市大部分單位都實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，審計(jì)人員所面臨的審計(jì)環(huán)境也從手工處理逐步發(fā)展到計(jì)算機(jī)處理。有效利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，不僅可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本，還大大提高了工作效率。比如，我們在對一資金量大，二、三級單位多，職能復(fù)雜的單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，將被審計(jì)單位有關(guān)計(jì)算機(jī)管理的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)引入到審計(jì)人員的筆記本電腦上，并整理形成電子賬，利用審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)。該單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支量很大，與所屬單位資金往來頻繁，會(huì)計(jì)核算又不規(guī)范，同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)常常在不同的會(huì)計(jì)科目里進(jìn)行反映核算。如果沿用傳統(tǒng)的手工查賬方法，即使耗用很多時(shí)間、人力，也很難全面查明該單位真實(shí)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況和資金往來情況。通過利用計(jì)算機(jī)和審計(jì)軟件對某一類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行查詢、篩選和分析，不僅較快查出一級預(yù)算單位存在的違規(guī)違紀(jì)問題，還大大方便了與所屬單位資金往來的審查和核對，給進(jìn)一步延伸審計(jì)提供了重要的線索和依據(jù)。

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