合并方應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、所發(fā)行股份面值總額及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。
例：甲、乙兩家公司同是丙公司的子公司。甲公司于2009年3月1日以發(fā)行股票的方式從乙公司的股東手中取得乙公司60％的股份。甲公司發(fā)行l(wèi) 500萬股普通股股票，該股票每股面值1元。乙公司2009年3月1日所有者權(quán)益為2 000萬元，甲公司在2009年3月1日資本公積為180萬元，盈余公積為l00萬元，未分配利潤為200萬元。
借：長期股權(quán)投資  l2 000 000
資本公積            l 800 000
盈余公積             l 000 000
未分配利潤            200 000
貸：股本         l5 000 000
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