法定盈余公積，是指按照企業(yè)凈利潤(rùn)和法定比例計(jì)提的盈余公積。它的提取比例一般為凈利潤(rùn)的10%，當(dāng)法定盈余公積累計(jì)金額達(dá)到企業(yè)注冊(cè)資本的50%以上時(shí)，可以不再提取。
法定盈余公積和法定公益金的提取
正確提取法定盈余公積和公益金：
企業(yè)當(dāng)年既沒(méi)有盈利也有沒(méi)虧損，但企業(yè)年初的未分配利潤(rùn)數(shù)是1000萬(wàn)，無(wú)其他轉(zhuǎn)入，該企業(yè)在當(dāng)年提取了法定盈余公積100萬(wàn)和法定公益金80萬(wàn)(該企業(yè)按8%提取法定公益金)。此做法的依據(jù)是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加上年初未分配的利潤(rùn)(或減去年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤(rùn)?？晒┓峙涞睦麧?rùn)，按下列順序分配：(一)提取法定盈余公積;(二)提取法定公益金。……”
基于上述條款，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員的結(jié)論如下：
首先，企業(yè)根據(jù)其當(dāng)年是虧損還是盈利的實(shí)際情況分別計(jì)算可供分配的利潤(rùn)。如果企業(yè)以前年度虧損，則企業(yè)可供分配的利潤(rùn)應(yīng)是企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上其他轉(zhuǎn)入，減去年初未彌補(bǔ)虧損后的余額(企業(yè)虧損當(dāng)年在五年補(bǔ)虧期內(nèi)，應(yīng)由稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，否則就只能由稅后利潤(rùn)彌補(bǔ));如果企業(yè)以前年度有盈利，即企業(yè)有年初未分配凈利潤(rùn)，則企業(yè)可供分配的利潤(rùn)應(yīng)該是企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加上年初未分配的利潤(rùn)和其他轉(zhuǎn)入后的余額。
其次，企業(yè)計(jì)算出可供分配的利潤(rùn)后，按規(guī)定比例提取法定盈余公積和公益金。由于本企業(yè)當(dāng)年既無(wú)盈利也無(wú)虧損，表面上不屬于上述兩者中的任何一種，因此既可以按照虧損情況處理(虧損為零，減去零)，也可按照盈利情況處理(盈利為零，加上零)。故企業(yè)應(yīng)提取的法定盈余公積和公益金就應(yīng)該是對(duì)年初未分配的利潤(rùn)1000萬(wàn)加零或減零，即以1000萬(wàn)為基數(shù)分別按10%和8%提取本企業(yè)的法定盈余公積和公益金。
那么，該企業(yè)這樣做是否正確呢?表面上看，他們的這項(xiàng)會(huì)計(jì)處理有理有據(jù)，但如果企業(yè)在某一盈利年度后的每年都是不盈利也不虧損(暫且不論這種情況出現(xiàn)的可能性何等渺茫)，每年也不分配利潤(rùn)，但每年都從年初未分配利潤(rùn)中提取法定盈余公積和法定公益金，到最后企業(yè)的未分配利潤(rùn)就越來(lái)越少了。顯然，這種會(huì)計(jì)處理是不合理的，那部分未分配利潤(rùn)被多次計(jì)提了法定盈余公積和公益金。
筆者認(rèn)為，該企業(yè)會(huì)計(jì)處理之所以不合理其癥結(jié)在于其財(cái)務(wù)人員將《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所規(guī)定的“企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加上年初未分配的利潤(rùn)(或減去年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤(rùn)”中所提及的“可供分配利潤(rùn)”理解為“企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加上年初未分配的利潤(rùn)(或減去年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額”，并將其作為提取法定盈余公積和公益金的基數(shù)。他們忽視了提取法定盈余公積和公益金的一個(gè)重要前提，即企業(yè)當(dāng)年必須有稅后凈利潤(rùn)。
顧名思義，“法定盈余公積”應(yīng)是法律法規(guī)要求企業(yè)在有盈余后提取的一種公積金，沒(méi)有盈余將無(wú)從談起。理論上，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定——“盈余公積金是指按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定從利潤(rùn)中提取的公積金……”和《中華人民共和國(guó)企業(yè)法》的規(guī)定——“企業(yè)分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入企業(yè)法定公積金，并提取利潤(rùn)的百分之五至百分之十列入企業(yè)法定公益金……企業(yè)的法定公積金不足以彌補(bǔ)上一年度企業(yè)虧損的，在依照前款規(guī)定提取法定公積金和法定公益金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。企業(yè)在從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì)決議，可以提取任意公益金。……”可知，企業(yè)提取的法定盈余公積和公益金應(yīng)是稅后利潤(rùn)，即當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的一部分，如果當(dāng)期沒(méi)有凈利潤(rùn)，肯定也就無(wú)從談法定盈余公積和法定公益金的提取。也就是說(shuō)，提取的法定盈余公積和公益金必須是可供分配利潤(rùn)的一部分。
那么，可供分配的利潤(rùn)應(yīng)該如何理解?由以上分析可知，對(duì)于前些年有盈余的企業(yè)，即有年初未分配利潤(rùn)的企業(yè)，可供分配的利潤(rùn)數(shù)實(shí)際上就等于當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)數(shù)，而不是文中所示企業(yè)所理解的當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)數(shù)、其他轉(zhuǎn)入與年初未分配利潤(rùn)數(shù)之和;而對(duì)于企業(yè)前些年有虧損要彌補(bǔ)的企業(yè)，可供分配的利潤(rùn)數(shù)應(yīng)是彌補(bǔ)虧損后余額，即可供分配的利潤(rùn)數(shù)等于本年所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)數(shù)，減去待彌補(bǔ)虧損后的余額。
本文所指的企業(yè)，由于當(dāng)年沒(méi)有利潤(rùn)，故不應(yīng)提取法定盈余公積和公益金，對(duì)于已提的法定盈余公積100萬(wàn)和法定公益金80萬(wàn)應(yīng)轉(zhuǎn)回，成為未分配利潤(rùn)180萬(wàn)。該企業(yè)所犯的錯(cuò)誤從側(cè)面提醒法律法規(guī)制定者在制定法律法規(guī)時(shí)，每個(gè)條款都應(yīng)當(dāng)清晰明確，盡量減少歧義，使每個(gè)條款只能有且僅有一種理解方式，對(duì)同一實(shí)務(wù)處理應(yīng)規(guī)定采用統(tǒng)一且*10的方式，減少出錯(cuò)的可能性，從而降低實(shí)務(wù)處理的成本。
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