開發(fā)產(chǎn)品完工是結算計稅成本的前提,國稅發(fā)[2009]31號文件規(guī)定,除土地開發(fā)之外,開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的,應視為已經(jīng)完工:
1.開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案;
2.開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用;
3.開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權證明。
另外,國家稅務總局《關于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工標準稅務確認條件的批復》(國稅函[2009]342號)明確,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的產(chǎn)品無論工程質量是否通過驗收合格,或是否辦理完工(竣工)備案手續(xù)以及會計決算手續(xù),當其開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用時均應視為已經(jīng)完工。開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)(包括入住手續(xù))或已開始實際投入使用。開發(fā)產(chǎn)品如果沒有竣工驗收即提前辦理入住手續(xù),這種情況必須結算計稅成本,如果計稅成本資料不全、結算滯后,結算的當年度計稅成本就會小于實際成本,從而對當年度企業(yè)所得稅產(chǎn)生重大影響。
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