房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除定期編制會計報表向報表使用者提供會計信息外,還應(yīng)本著充分披露的原則。在會計報表之外,另用附注的方式,用文字對報表有關(guān)項目作必要的解釋,來幫助報表使用者理解會計報表的內(nèi)容。會計報表附注的內(nèi)容,主要有以下幾方面:
一、企業(yè)所采用的主要會計處理方法的說明
不同的會計處理方法,其所提供的會計信息的結(jié)果是有差別的。為使報表使用者正確評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,企業(yè)在編制會計報表時,應(yīng)對所采用的主要會計處理方法及其變更加以說明。如:
短期投資,應(yīng)說明其期末數(shù)的計價方法:按成本計價,還是按成本與市價孰低計價。
應(yīng)收賬款,應(yīng)說明其對壞賬采用直接轉(zhuǎn)銷法,還是采用備抵法;如采用備抵法,是采用應(yīng)收賬款余額百分比法,還是采用賬齡分析法。
存貨,應(yīng)說明其平時收發(fā)按計劃價格計價,還是按實際成本計價;如按實際成本計價,是采用先進先出法,還是采用后進先出法。移動平均法、全月一次加權(quán)平均固定資產(chǎn)折舊,應(yīng)說明其采用折舊是采用平均年限折舊法,還是采用雙倍余額遞減折舊法、年數(shù)總和折舊法;又采用平均年限折舊法時,是用個別折舊率,還是用分類折舊率。
長期股權(quán)投資,應(yīng)說明其按成本法記賬,還是按權(quán)益法記賬,或哪些長期股權(quán)投資按成本法記賬,哪些長期股權(quán)投資控權(quán)益法記賬。
無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn),應(yīng)說明其成本和攤銷年限的確定依據(jù)。
房地產(chǎn)經(jīng)營收入,包括土地轉(zhuǎn)讓收入、商品房銷售收入、配套設(shè)施銷售收入、代建工程結(jié)算收入、出租房租金收入、出租土地租金收入,應(yīng)說明其確認原則。
所得稅,應(yīng)說明以應(yīng)付稅款法作為核算當期所得稅費用的方法,還是以納稅影響會計法作為核算當期所得稅費用的方法。
會計中的一貫性原則,要求企業(yè)在不同會計期間采用相同的會計處理方法,否則,不同期間會計報表反映的會計信息,就無法進行比較。但是堅持一貫性原則,并不等于說前后各期的會計處理方法永久不能變更。會計工作為了適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的變化而必須作出會計處理方法變更時,應(yīng)在會計報表附注中說明變更的原因及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。當然,這種變更,也應(yīng)在企業(yè)會計準則的允許范圍之內(nèi)。
二、報表中有關(guān)重要項目明細資料的列示
對會計報表中的一些重要項目,因報表格式的限制,未能詳細列示,應(yīng)在附注中列出明細資料。如:短期投資,按各類投資列出成本價和市場價。
應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款,按賬齡分類列示,并注明持有本企業(yè)一定股權(quán)(如5%以上投資)單位的欠款額。
存貨,按存貨務(wù)會計科目列示。提取存貨跌價準備的企業(yè),還應(yīng)列示各類存貨可變現(xiàn)的凈值。
待攤費用,如數(shù)額較大,應(yīng)分項列示。
長期投資,按債券投資、股票投資、其他債權(quán)投資、其他股權(quán)投資分項列示賬面余額和當年投資收益。
固定資產(chǎn),按類別列示其原價、累計折舊和凈值。
固定資產(chǎn)購建支出,按工程項目列示其預(yù)算數(shù)、期初數(shù)、本期增加數(shù)、本期轉(zhuǎn)出數(shù)、期末數(shù)、工程進度和資金來源。
無形資產(chǎn),按種類列示期初數(shù)、本期增加數(shù)、本期攤銷數(shù)和期末數(shù)。
遞延資產(chǎn)或長期待攤費用,按種類列示期初數(shù)、本期增加數(shù)、本期攤銷數(shù)和期末數(shù)。
短期借款和長期借款,列示各筆借款的債權(quán)單位、借款金額、借款起訖日期、利率和借款條件。如有外幣借款的企業(yè),還應(yīng)列示外幣金額及折合率。
經(jīng)營收入和經(jīng)營成本,按土地轉(zhuǎn)讓、商品房銷售、配套設(shè)施銷售、代建工程結(jié)算、出租房屋、出租土地列示其收入和成本。
其他業(yè)務(wù)利潤,如數(shù)額較大,按業(yè)務(wù)類別列示。
營業(yè)外收入和營業(yè)外支出,如數(shù)額較大,按收支項目列示。
三、非經(jīng)常性項目損益的說明
非經(jīng)常性項目損益是指企業(yè)在房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營活動中不是經(jīng)常發(fā)生事項的損失或收益。如:
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,應(yīng)說明其轉(zhuǎn)讓收入大于賬面凈值和有關(guān)稅費后的凈收益,或小于賬面凈值和有關(guān)稅費后的凈損失。
收回長期投資,應(yīng)說明收回長期投資大于賬面投資的收益或小于賬面投資的損失。
非常損失,應(yīng)說明因自然災(zāi)害等非正常原因造成的各項資產(chǎn)賬面凈值減去保險賠償款及殘值后的凈損失以及善后發(fā)生的各項清理費用。
其他數(shù)額較大的非經(jīng)常性項目的損益,均應(yīng)在會計報表附注中加以披露。
四、或有事項及其收益、損失的披露
或有事項是指在會計報表編制日已經(jīng)存在的事項,它能否使企業(yè)獲得收益或發(fā)生損失,有賴于未來一種或多種事項的發(fā)生或不發(fā)生而定,具有很大不確定性。
或有事項按其發(fā)生可能性的大小及其收益或損失金額能否合理估計,有三種處理方式:確認人賬;在會計報表附注中披露;不予反映。
或有事項發(fā)生的可能性,分為很有可能、有可能和很少可能三種情況?;蛴惺马棸l(fā)生收益或損失的金額,分為能合理估計和不能合理估計兩種情況。
對或有收益的披露,應(yīng)遵循謹慎原則和收入實現(xiàn)原則予以處理。對或有損失,應(yīng)遵循謹慎原則和充分披露原則予以處理。
一般說來,對很有可能獲得收益的或有事項,不將其收益估計入賬,但應(yīng)在會計報表附注中披露。對有可能獲得收益的或有事項,不將其收益估計入賬,是否在會計報表附注中披露要特別謹慎。對很少可能獲得收益的或有事項,不必在會計報表附注中披露。
對很有可能發(fā)生損失的或有事項,能估計損失金額的,應(yīng)將其損失和負債同時估計人賬;不能估計損失金額的,應(yīng)在會計報表附注中充分加以披露。對有可能發(fā)生損失的或有事項,其損失和負債不估計入賬,但應(yīng)在會計報表附注中加以披露。對很少可能發(fā)生損失的或有事項,一般也應(yīng)在會計報表附注中加以披露。
對于下列或有事項,應(yīng)估計其可能發(fā)生的收益或損失的金額,并說明對未來結(jié)果的可能影響:
為其他企業(yè)負債提供的擔保;因票據(jù)貼現(xiàn)而承擔的義務(wù);企業(yè)承擔的其他責(zé)任;有可靠證據(jù)證明的或有收益。
五、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露
關(guān)聯(lián)方的交易,往往會影響企業(yè)的經(jīng)營收入、經(jīng)營成本、其他業(yè)務(wù)利潤,對企業(yè)經(jīng)營成果的真實性產(chǎn)生影響,所以也應(yīng)在會計報表附注中加以披露。
會計中所指關(guān)聯(lián)方,是指在財務(wù)和經(jīng)營決策中,一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懙母鞣剑约皟煞交蚨喾酵芤环娇刂频母鞣?。關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要指:(1)直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制,以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)(如母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之間);(2)合營企業(yè);(3)聯(lián)營企業(yè);(4)主要投資者 個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員;(5)受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。在存在控制關(guān)系的情況下,關(guān)聯(lián)者如為企業(yè)時,不論他們之間有無交易,都應(yīng)當在會計報表附注中披露如下事項:(l)企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊資本及其變化;(2)企業(yè)的主管業(yè)務(wù);(3)所持股份或權(quán)益及其變動。
關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項,而不論是否收取價款。主要包括:(l)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán);(2)承發(fā)包工程;(3)購買或銷售商品;(4)購買或銷售除商品以外其他資產(chǎn);(5)提供或接受勞務(wù);(6)代理;(7)租賃;(8)提供資金(包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问降馁J款或權(quán)益性資金);(9)擔保和抵押;(10)管理方面的合同;(11)研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移;(12)許可協(xié)議;(13)關(guān)鍵管理人員報酬。在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下,企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。這些要素一般包括:(1)交易的金額或相應(yīng)比例;(2)未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例;(3)定價政策(包括沒有金額或只有象征性金額的交易)。關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露。類型相同的關(guān)聯(lián)方交易,在不影響會計報表閱讀者正確理解的情況下,可以合并披露。
六、合并會計報表的說明
企業(yè)集團如編制合并會計報表,除在會計報表附注中說明上述應(yīng)附注的事項外,還應(yīng)在會計報表附注中說明:
納入合并會計報表合并范圍的子公司名稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司所持有的各類股權(quán)的比例;
納入合并會計報表的子公司增減變動情況;
未納入合并會計報表合并范圍的子公司的名稱、持股比例,未納入合并會計報表合并范圍的原因及其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情況,以及在合并會計報表中對未納入合并范圍的子公司投資的處理方法;納入合并會計報表合并范圍的非子公司(其他被投資公司)的名稱、母公司持股比例以及納入合并會計報表的原因。
子公司與母公司會計政策不一致時,在合并會計報表中的處理方法。在未進行調(diào)整直接編制合并會計報表時,應(yīng)在合并會計報表中說明其處理方法;
納入合并會計報表合并范圍、經(jīng)營業(yè)務(wù)與母公司業(yè)務(wù)相差很大的子公司的資產(chǎn)負債表和損益表等有關(guān)資料。
七、資產(chǎn)負債表日后事項的說明
資產(chǎn)負債表日后事項又稱期后事項。它是指自年度資產(chǎn)負債表日后至?xí)媹蟊韴蟪隹谥g所發(fā)生的事項。按其是否調(diào)整會計報表分為調(diào)整事項和非調(diào)整事項。
調(diào)整事項,是指在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的,所提供的新的證據(jù)有助于對資產(chǎn)負債表日存在情況的有關(guān)項目金額作出新的確認,而需要對會計報表作調(diào)整的事項。通常包括:已證實資產(chǎn)發(fā)生了減值;已確定獲得或支付的賠償;發(fā)現(xiàn)在資產(chǎn)負債表日或之前發(fā)生的舞弊和會計差錯;發(fā)現(xiàn)在資產(chǎn)負債表日之前不符合企業(yè)會計準則作出的會計處理;由于稅率變動,改變了資產(chǎn)負債表日及之前的稅金和利潤等。
非調(diào)整事項,是指在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的,并不影響資產(chǎn)負債表日存在情況,不需要對會計報表作出調(diào)整的事項。但對企業(yè)以后財務(wù)狀況和經(jīng)營成果將會產(chǎn)生重大影響的事項。如:對其他企業(yè)進行控股投資、發(fā)生重大籌資行為、資產(chǎn)遭受重大自然災(zāi)害損失、發(fā)生重大經(jīng)營性虧損、與本企業(yè)有債務(wù)關(guān)系的企業(yè)不再持續(xù)經(jīng)營、達成協(xié)議的債務(wù)重組事項以及資產(chǎn)重組事項等,都應(yīng)在會計報表的附注中加以披露。
  高頓網(wǎng)校溫馨提示:高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實務(wù)、高級實務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會計實務(wù)等資訊。在線會計實務(wù)試題,每天免費直播上課,更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務(wù)頻道為大家提供大量的會計入門基礎(chǔ)知識,對會計從業(yè)人員非常有參考價值。
會計實務(wù)精彩推薦:2016年財會考試月歷2016年財會考試信息指南會計職稱新人成長攻略初級會計實務(wù)知識詳解會計人必看知識!如何做會計報表財會專家解讀:會計電算化