銷售返利與一般的商業(yè)折扣相比，主要存在以下幾點(diǎn)區(qū)別：
(1)一般的商業(yè)折扣既可以發(fā)生在銷售前，也可以發(fā)生在銷售后，但銷售返利的承諾發(fā)生在銷售前，但實(shí)際兌現(xiàn)發(fā)生在銷售后。
(2)一般的商業(yè)折扣是針對(duì)單筆銷售業(yè)務(wù)的，發(fā)出貨物時(shí)有可能收到貨款，也有可能沒有收到貨款，而銷售返利是針對(duì)年度累計(jì)銷售數(shù)量或金額的，發(fā)出貨物時(shí)必須收到貨款。
(3)兩者雖然在銷售前都具有明確的金額和比例，但一般的商業(yè)折扣在購(gòu)買時(shí)均能享受，而銷售返利采取的是超額累進(jìn)的獎(jiǎng)勵(lì)辦法，如果銷售數(shù)量或金額達(dá)不到最低數(shù)額則不能享受，即使超過最低數(shù)額，也要根據(jù)實(shí)際銷售數(shù)量或金額進(jìn)行計(jì)算，在銷售前只能合理預(yù)計(jì)，不能準(zhǔn)確計(jì)算。
案例
某飲料公司的正常批發(fā)價(jià)為117元/箱(含稅)，全年購(gòu)買數(shù)量在10萬箱的商業(yè)企業(yè)可享受銷售返利，其中，10萬—15萬箱享受0.1%，15萬—20萬箱的部分享受0.15%，B企業(yè)全年購(gòu)買18萬箱。
飲料公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理：
(1)飲料公司對(duì)外銷售時(shí)，不得從收入總額中扣除預(yù)先承諾的銷售返利，必須按照包含預(yù)先承諾的銷售返利的金額確認(rèn)分別銷售收入和銷項(xiàng)稅額。
借：銀行存款21060000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18000000
應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3060000
(2)飲料公司在對(duì)外銷售實(shí)現(xiàn)后應(yīng)貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比性原則，預(yù)提銷售返利。
借：銷售費(fèi)用22815
貸：預(yù)提費(fèi)用———銷售返利22815
注：按照高估費(fèi)用或損失的原則，應(yīng)該按照較高的比例作為計(jì)提基數(shù)。
(3)用貨幣支付銷售返利時(shí)
借：預(yù)提費(fèi)用———銷售返利22815
貸：銀行存款22815
注：22815=117×(150000×0.1% +30000×0.15%)
納稅申報(bào)時(shí)，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。未按規(guī)定預(yù)提的銷售返利不得在預(yù)提當(dāng)年稅前扣除，在實(shí)際兌現(xiàn)年度可以稅前扣除。
商業(yè)企業(yè)的相關(guān)稅收分析和會(huì)計(jì)處理：
(1)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào))的規(guī)定：應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率) ×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率
(2)商業(yè)企業(yè)收到上一年度返利屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后可調(diào)整事項(xiàng)，必須按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理和納稅申報(bào)，不能簡(jiǎn)單地都作為收到年度的事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理和納稅申報(bào)。
(3)1月份收到貨幣返利時(shí)，如果購(gòu)買的商品已經(jīng)全部銷售完畢，則：
借：銀行存款22815
應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3315(紅字)
貸：以前年度損益調(diào)整———主營(yíng)業(yè)務(wù)成本19500
(4)1月份收到貨幣返利時(shí)，如果購(gòu)買的商品已經(jīng)銷售60%，40%部分還未銷售，應(yīng)按照已售數(shù)量與庫(kù)存數(shù)量進(jìn)行分?jǐn)偅豢紤]銷售價(jià)格的差異，則：
借：銀行存款22815
應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3315(紅字)
貸：庫(kù)存商品——— ×××商品7800
以前年度損益調(diào)整———主營(yíng)業(yè)務(wù)成本11700。
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