一、企業(yè)存在賬外經(jīng)營的異常跡象
1.賬面有租金收入但沒有相應(yīng)的實(shí)物資產(chǎn)存在。企業(yè)賬面有租金收入但無相應(yīng)的實(shí)物資產(chǎn)，說明企業(yè)存在賬外經(jīng)營，如某些企業(yè)在對(duì)實(shí)物資產(chǎn)尤其是房屋及汽車提足折舊后，經(jīng)常會(huì)將累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)原值作對(duì)沖調(diào)賬，但由于實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際可使用年限長于折舊年限，該處理就會(huì)形成賬外資產(chǎn)。
2.拆借資金沒有利息收入。正常情況下，企業(yè)之間拆借資金是有利息的，如企業(yè)拆借給其他單位的資金長期在“其他應(yīng)收款”科目掛賬且沒有利息收入，說明企業(yè)有可能利用利息收入進(jìn)行賬外經(jīng)營。
3.水電費(fèi)、運(yùn)費(fèi)的增幅大大高于收入的增幅。一般情況下，水電費(fèi)、運(yùn)費(fèi)的發(fā)生額與企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模呈正相關(guān)關(guān)系，在水電費(fèi)、運(yùn)費(fèi)的市場價(jià)格沒有發(fā)生變動(dòng)時(shí)，如果企業(yè)的水電費(fèi)、運(yùn)費(fèi)發(fā)生額大幅增加而收入沒有相應(yīng)增加甚至反而減少，說明企業(yè)隱瞞收入的可能性很大。
4.倉庫賬庫存商品的出庫數(shù)量比會(huì)計(jì)賬反映的出庫數(shù)量大。倉庫賬通常能反映企業(yè)生產(chǎn)及經(jīng)營的全貌，對(duì)倉庫帳的出庫數(shù)量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，再乘以庫存商品的單價(jià)，其結(jié)果如比會(huì)計(jì)賬面反映的出庫數(shù)量大，通常預(yù)示著企業(yè)存在賬外經(jīng)營的跡象。
5.賬面上或有關(guān)資料顯示有實(shí)物資產(chǎn)但長期閑置。企業(yè)一般情況下是不會(huì)讓資產(chǎn)閑置浪費(fèi)的,特別是對(duì)辦公樓、商鋪等優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)更是如此,如果企業(yè)存在對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行長期閑置的情況,則存在有賬外經(jīng)營的可能性,這種情形在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生較多,隱蔽性也較強(qiáng)。
此外,企業(yè)存在賬外經(jīng)營的異常跡象還有企業(yè)賬面長期沒有或極少有邊角余料和廢品處理收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本的出庫數(shù)量比銷售發(fā)票上的數(shù)量多等。
二、查賬技巧
1.賬戶核對(duì)法。具體做法是：一是到企業(yè)的開戶銀行調(diào)查其開戶情況，掌握其全部銀行賬戶，然后同其提供的相關(guān)資料進(jìn)行對(duì)比，如果所掌握的賬號(hào)比提供的多，就有賬外經(jīng)營的情形存在。二是將企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單進(jìn)行逐筆核對(duì)，對(duì)銀行對(duì)賬單上有業(yè)務(wù)記錄而單位銀行存款日記賬無記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)作重點(diǎn)調(diào)查。三是將銷售收入明細(xì)賬與庫存商品明細(xì)賬中有關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì)，如果存在庫存商品明細(xì)賬有減少記錄，而銷售明細(xì)賬無記錄的現(xiàn)象，應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查庫存商品的去向，檢查是否有隱匿收入的行為。四是將生產(chǎn)車間的生產(chǎn)記錄與庫存商品入庫單核對(duì)，檢查有無將庫存商品少入庫或不入庫而進(jìn)行賬外經(jīng)營的現(xiàn)象。
2.投入產(chǎn)出核對(duì)分析法。即在掌握企業(yè)生產(chǎn)能力的基礎(chǔ)上，根據(jù)生產(chǎn)部門的消耗與產(chǎn)出配比，計(jì)算出產(chǎn)品的產(chǎn)量，再按企業(yè)產(chǎn)銷比率計(jì)算出企業(yè)應(yīng)實(shí)現(xiàn)的收入，然后與企業(yè)實(shí)際銷售收入進(jìn)行對(duì)比，若相差較大，就有可能存在隱匿收入不入賬的問題；還可以將企業(yè)生產(chǎn)部門的生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)日?qǐng)?bào)、月報(bào)和年報(bào)中反映的產(chǎn)品產(chǎn)量與會(huì)計(jì)賬表所核算的產(chǎn)品入庫產(chǎn)量進(jìn)行核對(duì)，若不相符就有可能存在產(chǎn)品不入賬、賬外銷售的問題。
3.核對(duì)營銷業(yè)務(wù)記錄法。企業(yè)銷售業(yè)務(wù)一般在營銷部門都有所記錄，可以通過核對(duì)營銷部門的業(yè)務(wù)記錄，并與貨運(yùn)文件、相關(guān)銷售發(fā)票、會(huì)計(jì)記錄相比較，如果營銷部門的業(yè)務(wù)記錄與貨運(yùn)文件、相關(guān)銷售發(fā)票、會(huì)計(jì)記錄不相符，就有可能存在現(xiàn)貨交易或銷售收入不入賬、賬外設(shè)賬、偷逃稅款等問題。
4.突擊盤點(diǎn)法。即對(duì)庫存資金及存貨進(jìn)行突擊檢查，從中查找漏洞。具體做法是：一是對(duì)庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)采取臨時(shí)檢查的方法，檢查其賬實(shí)是否相符。如果盤點(diǎn)的實(shí)際數(shù)大于賬面數(shù)，且無正當(dāng)理由的，就很有可能存在賬外經(jīng)營，需進(jìn)一步進(jìn)行核查。二是對(duì)存貨實(shí)施突擊盤點(diǎn)，如果實(shí)際數(shù)量、品種要比賬面多，說明有庫存商品少入賬或不入賬的現(xiàn)象，應(yīng)進(jìn)一步檢查其是否存在賬外賬的情形。
5.票據(jù)、存根核對(duì)法。企業(yè)的票據(jù)、存根是業(yè)務(wù)發(fā)生的原始記錄，核對(duì)票據(jù)存根和會(huì)計(jì)記錄可從中發(fā)現(xiàn)賬外收入。將單位對(duì)外開具的發(fā)票、收據(jù)存根聯(lián)與記賬聯(lián)逐一進(jìn)行核對(duì)，檢查記賬聯(lián)是否有缺號(hào)的現(xiàn)象，是否與存根聯(lián)相符；同時(shí)將發(fā)票、收據(jù)存根與銷售合同核對(duì)，檢查企業(yè)有無隱匿收入、設(shè)置賬外賬的行為。
6.走訪調(diào)查法。通過對(duì)企業(yè)不同層次人員的走訪調(diào)查，全面了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，并從中查找和掌握賬外經(jīng)營的一些線索，如：了解企業(yè)是否與其他單位有聯(lián)營業(yè)務(wù)，查聯(lián)營收入是否全額入賬；了解企業(yè)是否接受過資產(chǎn)捐贈(zèng)，查有無隱匿捐贈(zèng)的現(xiàn)象；了解職工的獎(jiǎng)金、福利發(fā)放情況，并與賬面支出數(shù)比較核對(duì)，查是否有賬外資金支出；了解企業(yè)有無經(jīng)營或代辦其他業(yè)務(wù)，查其收入是否入賬；了解企業(yè)在生產(chǎn)過程中有無邊角廢料、在產(chǎn)品毀損等情形，查其他收入是否入賬。
7.重點(diǎn)突破法。即從重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)人員入手，尋找疑點(diǎn)，具體做法是：一是將財(cái)務(wù)、出納人員作為檢查重點(diǎn)，查找現(xiàn)金流動(dòng)中的疑點(diǎn)，查找賬外經(jīng)營資金的源頭。二是將企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)作為重點(diǎn)檢查的對(duì)象，通過仔細(xì)觀察、了解和訪談，對(duì)其業(yè)績進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)并從中發(fā)現(xiàn)問題。三是從企業(yè)的制度建設(shè)入手，檢查其管理框架、權(quán)力分配與控制是否合理，監(jiān)督機(jī)制是否建立，以查找企業(yè)日常管理中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。
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