免抵退業(yè)務(wù)發(fā)生“退運”的實質(zhì)是“銷售退回”，而且企業(yè)在出口時已經(jīng)確認了營業(yè)收入。根據(jù)會計準則，對于已經(jīng)確認收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。
此處的銷售商品成本應(yīng)包括兩部分：一是結(jié)轉(zhuǎn)的庫存商品成本;二是免抵退稅不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入的業(yè)務(wù)成本，但不包括應(yīng)轉(zhuǎn)回的“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(出口退稅) ”。另外，在增值稅會計中，明細科目“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(出口退稅)”是用于核算免抵退稅額用于“免抵”和“退稅”的部分，發(fā)生退運時，理論上企業(yè)必須沖銷“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。
但是根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年24號公告規(guī)定，已申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運，及需改為免稅或征稅的，應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅申報期內(nèi)用負數(shù)沖減原免抵退稅的申報數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)調(diào)整，跨年度的退運業(yè)務(wù)不再補征免抵退稅款。
所以，對免抵退稅的處理在系統(tǒng)上作順延處理即可，即應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額和調(diào)整的免抵退稅均已在當月的《免抵退申報匯總表》體現(xiàn)，在會計上對上述業(yè)務(wù)合并處理即可，只是涉及“以前年度損益調(diào)整”時才需要單獨將對應(yīng)的不得免征與抵扣稅額轉(zhuǎn)入“以前年度損益調(diào)整”科目。
依照上述例子，假設(shè)全部出口貨物均在2014年9月份發(fā)生退運，且企業(yè)還未收到貨款，會計處理如下：
借：應(yīng)收賬款 -1,000,000
貸：主營業(yè)務(wù)收入-免抵退出口收入 -1,000,000
同時沖減成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 -650,000
貸：庫存商品 -650,000
繼續(xù)上述例子，假設(shè)全部出口貨物均在次年退運且屬于調(diào)整事項，企業(yè)還未收到貨款，會計處理如下：
借：應(yīng)收賬款 -1,000,000
貸：以前年度損益調(diào)整 -1,000,000
同時沖減成本：
借：以前年度損益調(diào)整 -670,000
貸：庫存商品 -650,000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) -20,000
如果發(fā)生退運時，企業(yè)還未進行免抵退正式申報，則僅沖銷確認的出口收入和結(jié)轉(zhuǎn)的庫存成本，不涉及對免抵退業(yè)務(wù)的會計調(diào)整。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實務(wù)、高級實務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會計實務(wù)等資訊。在線會計實務(wù)試題，每天免費直播上課，更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務(wù)頻道為大家提供大量的會計入門基礎(chǔ)知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。
會計實務(wù)精彩推薦：考試必備：2016年財會考試月歷會計職稱新人成長攻略初級會計實務(wù)知識詳解會計人必看知識！如何做會計報表財會專家解讀：會計電算化