2014年9月，某機(jī)械制造有限公司發(fā)生以下幾項(xiàng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：
1.為研發(fā)新產(chǎn)品，該公司購進(jìn)不需安裝的數(shù)控機(jī)床一臺(tái)，價(jià)款800000元，稅金136000元，價(jià)稅合計(jì)936000元，以銀行存款支付;
2.接稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，對(duì)2014年1月1日后新購進(jìn)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的以及持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)一次性計(jì)入成本費(fèi)用。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，2014年1月1日以后至8月底，該公司購進(jìn)用于研發(fā)新產(chǎn)品的設(shè)備有4臺(tái)，固定資產(chǎn)原值3500000元，已提折舊128000元;固定資產(chǎn)原值低于5000元機(jī)器設(shè)備，合計(jì)固定資產(chǎn)原值7000000元，含基本生產(chǎn)車間5000000元，管理部門2000000元。累計(jì)折舊3200000元，其中：基本生產(chǎn)車間2300000元，管理部門900000元。
*9項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是正常的固定資產(chǎn)購進(jìn)業(yè)務(wù)。
借：固定資產(chǎn)——數(shù)控機(jī)床 800000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 136000
貸：銀行存款 936000。
第二項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要分別按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別進(jìn)行處理。
(1)對(duì)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，應(yīng)單獨(dú)處理，假定該公司新產(chǎn)品開發(fā)尚在研究階段，應(yīng)作如下分錄：
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 800000
貸：累計(jì)折舊 800000。
(2)對(duì)2014年1月1日后至8月底前，新購進(jìn)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的固定資產(chǎn)凈值一次性計(jì)入成本費(fèi)用，作以下會(huì)計(jì)分錄：
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出3372000(3500000-128000)
貸：累計(jì)折舊 3372000。
(3)對(duì)公司價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。從具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定看，基本生產(chǎn)車間的不超過5000元的固定資產(chǎn)凈值應(yīng)比照計(jì)提折舊，作為“制造費(fèi)用”核算，但是一次性計(jì)入“制造費(fèi)用”如果金額較小，對(duì)企業(yè)的成本核算影響不大，如果金額較大，勢(shì)必影響當(dāng)期產(chǎn)品成本核算。筆者以為，作為政府的政策調(diào)整，對(duì)企業(yè)長期經(jīng)營沒有可比性，一次性作為“管理費(fèi)用——折舊費(fèi)用”處理更為妥當(dāng)。因此，此項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)用 3800000
貸：累計(jì)折舊 3800000。
如果該公司將2014年9月購進(jìn)用于新產(chǎn)品研發(fā)的數(shù)控機(jī)床一臺(tái)于兩年后出售，價(jià)稅合計(jì)351000元，貨款已收訖。此項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 351000
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 300000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51000
固定資產(chǎn)——數(shù)控機(jī)床 800000。
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