財務報表分析對于了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績,評價企業(yè)的償債能力和盈利能力,制定經(jīng)濟決策,都有著顯著的作用。但由于種種因素的影響,財務報表分析及其分析方法,也存在著一定的局限性。我們在分析中,應注意這些局限性的影響,以保證分析結果的正確性。
(1)會計處理方法及分析方法對報表可比性的影響。
會計核算上不同的處理方法產(chǎn)生的數(shù)據(jù)會有差別。例如固定資產(chǎn)采用直線折舊法或采用加速折舊法,折舊費也不同。企業(yè)長期投資采用成本法與采用權益法所確認的投資收益也不一樣。因此,如果企業(yè)前后期會計處理方法改變,對前后期財務報表對比分析就會有影響。同樣,一個企業(yè)與另一個企業(yè)比較,如果兩個企業(yè)對同一事項的會計處理采用的方法不一樣,數(shù)據(jù)的可比性也會降低。所以,我們在分析報表時,一定要注意看附注,看看企業(yè)使用的是什么方法以及方法有無變更等。
從財務報表分析方法來看,某些指標計算方法不同也會給不同企業(yè)之間的比較帶來不同程度的影響。例如應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等,其平均余額的計算,報表使用者由于數(shù)據(jù)的限制,往往用年初數(shù)與年末數(shù)進行平均,這樣平均計算應收賬款余額與存貨余額,在經(jīng)營業(yè)務一年內(nèi)各月各季較均衡的企業(yè)尚可,但在季節(jié)性經(jīng)營的企業(yè)或各月變動情況較大的情況下,如期初與期末正好是經(jīng)營旺季,其平均余額就會過大,如是淡季,則又會過小,從而影響到指標的準確性。
此外,財務報表分析、指標評價要與其他企業(yè)以及行業(yè)平均指標比較才有意義。但各企業(yè)不同的情況,如環(huán)境影響、企業(yè)規(guī)模、會計核算方法的差別,會對可比性產(chǎn)生影響。而行業(yè)平均指標,往往是各種各樣情況的綜合或折衷,如果行業(yè)平均指標是采用抽樣調(diào)查得到的,在抽到極端樣本時,還會歪曲整個行業(yè)情況。因此,在對比分析時,應慎重使用行業(yè)平均指標,對不同企業(yè)進行比較時應注意調(diào)整一些不可比因素的影響。
(2)通貨膨脹的影響。
由于我國的財務報表是按照歷史成本原則編制的,在通貨膨脹時期,有關數(shù)據(jù)會受到物價變動的影響,使其不能真實地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果,引起報表使用者的誤解。例如,以歷史成本為基礎的資產(chǎn)價值必然小于資產(chǎn)當前的價值,以前以500萬元購買的固定資產(chǎn),現(xiàn)在的重置成本可能為800萬元,但賬上及報表上仍反映為500萬元固定資產(chǎn)原價。如不知道該資產(chǎn)是哪一年買的,僅僅靠這個數(shù)據(jù),我們就不能正確理解一個企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模。進一步說,折舊費是按固定資產(chǎn)原價提取的,利潤是扣減這種折舊費計算出來的,由于折舊費定低了,企業(yè)將無力重置價格已上漲的資產(chǎn);同時由于折舊費定低了,利潤算多了,可能會導致企業(yè)多交所得稅,多付利潤,最終可能使企業(yè)的簡單再生產(chǎn)也難以維持。
(3)信息的時效性問題。
財務報表中的數(shù)據(jù),均是企業(yè)過去經(jīng)濟活動的結果。用這些數(shù)據(jù)來預測企業(yè)未來的動態(tài),只有參考價值,并非絕對合理可靠。而且等報表使用者取得各種報表時,可能離報表編制日已過去多日。
(4)報表數(shù)據(jù)信息量的限制。
由于報表本身的原因,其提供的數(shù)據(jù)是有限的。對報表使用者來說,可能不少需要使用的信息,在報表或附注中找不到。
(5)報表數(shù)據(jù)的可靠性問題。
有時,企業(yè)為了使報表顯示出企業(yè)良好的財務狀況及經(jīng)營成果,會在會計核算方法上采用其他手段來粉飾財務報表。這時財務報表分析就容易誤入歧途。
以上關于財務報表分析及其分析方法局限性的種種說明并不能否定財務報表分析的積極作用,了解這些局限性,分析報表時注意它們的影響,可以提高財務報表分析的質(zhì)量。
此外,報表使用者在閱讀和分析企業(yè)財務報表時,一定不要忽略報表附表和附注。仔細閱讀有關附表和附注,能使人們正確理解報表上所反映的信息,不至產(chǎn)生錯誤的判斷和結論。同時,在閱讀報表時,還應注意注冊會計師"審計報告"的意見。注冊會計師從第三者公正的立場,從專業(yè)人士的角度,對企業(yè)報表數(shù)據(jù)是否真實、可靠、可驗證等方面的評價,對于報表使用者是很有用的。
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