固定資產(chǎn)使用期間的后續(xù)支出，是企業(yè)會計核算中的重要內(nèi)容，一般可分為增添、更換、改建擴建、改良和修理等幾種情況。對此，《企業(yè)會計制度》沒有很明確、很具體地給出會計處理方法，只有改建擴建，規(guī)定：“在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建、擴建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值”。
針對固定資產(chǎn)在其使用期間的后續(xù)支出，筆者認(rèn)為，如果支出的結(jié)果能夠引起固定資產(chǎn)的使用壽命延長，或產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低的，應(yīng)作為資本性支出，計入固定資產(chǎn)的賬面價值；否則，如果只是為保持固定資產(chǎn)正常的工作效能，則作為收益性支出，列入當(dāng)期費用。具體可分為以下幾種情況：（1）增添。對原有固定資產(chǎn)進行擴充或增加附屬物，以增加和提高固定資產(chǎn)的服務(wù)能力，如將十層辦公大樓加高到十二層。全部支出成本扣除增添過程中的變價收入，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。
（2）更換。將固定資產(chǎn)的某一部分裝置用相同的新裝置來代替，以恢復(fù)其原有質(zhì)量。如果更換小部件，視同一次小修理，作為收益性支出；如果更換關(guān)鍵部件，如車輛引擎，則按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上更換成本，減去更換過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。
（3）改建擴建。在固定資產(chǎn)原有基礎(chǔ)上，改變其結(jié)構(gòu)形式，擴大其規(guī)?；蛉萘俊Ｆ滟|(zhì)量一般大為提高，生產(chǎn)能力顯著增強，如對商場營業(yè)大樓改變設(shè)計結(jié)構(gòu)，并增加營業(yè)面積。《企業(yè)會計制度》對此有明確的會計處理規(guī)定。
（4）改良。著重提高固定資產(chǎn)的質(zhì)量，將某一部分裝置改用品質(zhì)較好的器材。能大幅提高質(zhì)量，支出也較大，如非自動裝置改造為自動裝置。會計處理與更換關(guān)鍵部件情況相同。
（5）修理。為了使固定資產(chǎn)經(jīng)常處于可使用的良好狀態(tài)，對其進行的修繕和維護保養(yǎng)。對固定資產(chǎn)的效能影響較復(fù)雜，支出金額也相當(dāng)懸殊，要視具體情況決定是計入固定資產(chǎn)的賬面價值，還是確認(rèn)為當(dāng)期費用。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實務(wù)、高級實務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會計實務(wù)等資訊。在線會計實務(wù)試題，每天免費直播上課，更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務(wù)頻道為大家提供大量的會計入門基礎(chǔ)知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。
會計實務(wù)精彩推薦：初級會計實務(wù)知識詳解會計人必看知識！如何做會計報表財會專家解讀：會計電算化