(一)交易費(fèi)用
交易費(fèi)用，是指企業(yè)年金基金在投資運(yùn)營(yíng)中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金以及相關(guān)稅費(fèi)，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢機(jī)構(gòu)、券商的手續(xù)費(fèi)和傭金以及相關(guān)稅費(fèi)等其他必要支出。企業(yè)年金基金應(yīng)設(shè)置“交易費(fèi)用”科目，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“交易費(fèi)用”科目，貸記“證券清算款”、“銀行存款”等科目。
(二)受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)和投資管理人管理費(fèi)
受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)和投資管理人管理費(fèi)，是指根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃或合同文件規(guī)定的比例，提取的相應(yīng)管理費(fèi)。根據(jù)《企業(yè)年金基金管理試行辦法》的規(guī)定，受托人、托管人提取的管理費(fèi)均不得高于企業(yè)年金基金凈值的0.2%，投資管理人提取的管理費(fèi)不得高于企業(yè)年金基金凈值的1.2%.企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托人管理費(fèi)”、“托管人管理費(fèi)”、“投資管理人管理費(fèi)”、“應(yīng)付受托人管理費(fèi)”、“應(yīng)付托管人管理費(fèi)”、“應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)”等科目，對(duì)發(fā)生的上述管理費(fèi)，分別進(jìn)行賬務(wù)處理。
企業(yè)年金基金計(jì)提相關(guān)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付的實(shí)際金額，借記“受托人管理費(fèi)”、“托管人管理費(fèi)”、“投資管理人管理費(fèi)”科目，同時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，貸記 “應(yīng)付受托人管理費(fèi)”、“應(yīng)付托管人管理費(fèi)”、“應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)”科目。支付相關(guān)管理費(fèi)用時(shí)，借記“受托人管理費(fèi)”、“托管人管理費(fèi)”、“投資管理人管理費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”等科目。期末，將“受托人管理費(fèi)”、“托管人管理費(fèi)”、“投資管理人管理費(fèi)”科目的借方余額全部轉(zhuǎn)入“本期收益”科目。
(例11-10)20×7年4月1日，某企業(yè)年金基金市值為10000000元。投資管理合同中約定：投資管理費(fèi)年費(fèi)率為基金凈值(市值)的1.2%；一年按365天計(jì)算，按日估值。
當(dāng)日應(yīng)計(jì)提的投資管理費(fèi)=基金凈值×年費(fèi)率÷當(dāng)年天數(shù)
=10000000×1.2%÷365=328.77(元)
該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：
借：投資管理人管理費(fèi)——××投資管理人 328.77
貸：應(yīng)付投資管理人管理費(fèi) 328.77
(例11-11)20×7年4月1日，某企業(yè)年金基金市值為10000000元。受托管理合同和托管合同中均約定：受托人管理費(fèi)和托管人管理費(fèi)年費(fèi)率均為基金凈值(市值)的0.2%；假設(shè)一年按365天計(jì)算，按日估值。
當(dāng)日應(yīng)計(jì)提的受托人管理費(fèi)=基金凈值×年費(fèi)率÷當(dāng)年天數(shù)
=10000000×0.2%÷365=54.79(元)
當(dāng)日應(yīng)計(jì)提的托管人管理費(fèi)=基金凈值×年費(fèi)率÷當(dāng)年天數(shù)
=10000000×0.2%÷365=54.79(元)
該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：
借：受托人管理費(fèi)——××受托人 54.79
貸：應(yīng)付受托人管理費(fèi) 54.79
借：托管人管理費(fèi)——××托管人 54.79
貸：應(yīng)付托管人管理費(fèi) 54.79
(三)賣出回購(gòu)證券支出
賣出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)，是指企業(yè)年金基金與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按照一定價(jià)格賣出證券，到期日再按合同約定的價(jià)格買回該批證券，以獲得一定時(shí)期內(nèi)資金的使用權(quán)的證券業(yè)務(wù)。根據(jù)企業(yè)年金基金準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)年金基金應(yīng)在融資期限內(nèi)，按照賣出回購(gòu)證券價(jià)款和協(xié)議約定的利率每日或每周確認(rèn)、計(jì)算賣出回購(gòu)證券支出。
企業(yè)年金基金應(yīng)設(shè)置“賣出回購(gòu)證券支出”、“賣出回購(gòu)證券款”等科目，對(duì)賣出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。賣出證券收到款時(shí)，按實(shí)際收到價(jià)款，借記“結(jié)算備付金”科目，同時(shí)確認(rèn)一筆負(fù)債，貸記“賣出回購(gòu)證券款——××證券”科目。證券持有期內(nèi)計(jì)提利息時(shí)，按計(jì)提的金額，借記“賣出回購(gòu)證券支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。到期回購(gòu)時(shí)，按賣出證券時(shí)實(shí)際收款金額，借記“賣出回購(gòu)證券款——××證券”科目，按應(yīng)計(jì)提未到期的賣出回購(gòu)證券利息，借記“應(yīng)付利息”科目，按借貸方差額，借記“賣出回購(gòu)證券支出”科目，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記“結(jié)算備付金”科目。期末將“賣出證券支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目。
(四)其他費(fèi)用
其他費(fèi)用，是指除上述(一)、(二)、(三)費(fèi)用以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用，包括注冊(cè)登記費(fèi)、上市年費(fèi)、信息披露費(fèi)、審計(jì)費(fèi)用、律師費(fèi)用等。根據(jù)現(xiàn)行法律制度的規(guī)定，基金管理各方當(dāng)事人因未履行義務(wù)導(dǎo)致的費(fèi)用支出或資產(chǎn)的損失以及處理與基金運(yùn)作無(wú)關(guān)的事項(xiàng)發(fā)生的費(fèi)用不得列入企業(yè)年金基金費(fèi)用。
企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他費(fèi)用”等科目，按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，對(duì)發(fā)生的其他費(fèi)用進(jìn)行賬務(wù)處理。發(fā)生其他費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的金額，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。如發(fā)生的其他費(fèi)用金額較大，比如大于基金凈值十萬(wàn)分之一，也可以采用待攤或預(yù)提的方法，待攤或預(yù)提計(jì)入基金損益，但一經(jīng)采用，不得隨意變更，且年末一般無(wú)余額。(1)采用待攤方法的，發(fā)生時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目；攤銷時(shí)，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“待攤費(fèi)用”科目。
(2)采用預(yù)提方法的，預(yù)提時(shí)，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目；支付費(fèi)用時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。 期末，應(yīng)將“其他費(fèi)用”科目的借方余額全部轉(zhuǎn)入“本期收益”科目。
(例11-12)20×7年1月1日，某企業(yè)年金基金市值為3.5億元，該日發(fā)生信息披露費(fèi)3000.假設(shè)按日估值。
該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：
借：其他費(fèi)用 3000
貸：銀行存款 3000。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級(jí)實(shí)務(wù)、高級(jí)實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽(tīng)。高頓網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會(huì)計(jì)入門基礎(chǔ)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員非常有參考價(jià)值。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精彩推薦：初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)詳解會(huì)計(jì)人必看知識(shí)！如何做會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)會(huì)專家解讀：會(huì)計(jì)電算化