(一)交易費用
交易費用，是指企業(yè)年金基金在投資運營中發(fā)生的手續(xù)費、傭金以及相關(guān)稅費，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢機構(gòu)、券商的手續(xù)費和傭金以及相關(guān)稅費等其他必要支出。企業(yè)年金基金應(yīng)設(shè)置“交易費用”科目，按照實際發(fā)生的金額，借記“交易費用”科目，貸記“證券清算款”、“銀行存款”等科目。
(二)受托人管理費、托管人管理費和投資管理人管理費
受托人管理費、托管人管理費和投資管理人管理費，是指根據(jù)企業(yè)年金計劃或合同文件規(guī)定的比例，提取的相應(yīng)管理費。根據(jù)《企業(yè)年金基金管理試行辦法》的規(guī)定，受托人、托管人提取的管理費均不得高于企業(yè)年金基金凈值的0.2%，投資管理人提取的管理費不得高于企業(yè)年金基金凈值的1.2%.企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托人管理費”、“托管人管理費”、“投資管理人管理費”、“應(yīng)付受托人管理費”、“應(yīng)付托管人管理費”、“應(yīng)付投資管理人管理費”等科目，對發(fā)生的上述管理費，分別進行賬務(wù)處理。
企業(yè)年金基金計提相關(guān)費用時，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付的實際金額，借記“受托人管理費”、“托管人管理費”、“投資管理人管理費”科目，同時確認(rèn)為負(fù)債，貸記 “應(yīng)付受托人管理費”、“應(yīng)付托管人管理費”、“應(yīng)付投資管理人管理費”科目。支付相關(guān)管理費用時，借記“受托人管理費”、“托管人管理費”、“投資管理人管理費”科目，貸記“銀行存款”等科目。期末，將“受托人管理費”、“托管人管理費”、“投資管理人管理費”科目的借方余額全部轉(zhuǎn)入“本期收益”科目。
(例11-10)20×7年4月1日，某企業(yè)年金基金市值為10000000元。投資管理合同中約定：投資管理費年費率為基金凈值(市值)的1.2%；一年按365天計算，按日估值。
當(dāng)日應(yīng)計提的投資管理費=基金凈值×年費率÷當(dāng)年天數(shù)
=10000000×1.2%÷365=328.77(元)
該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：
借：投資管理人管理費——××投資管理人 328.77
貸：應(yīng)付投資管理人管理費 328.77
(例11-11)20×7年4月1日，某企業(yè)年金基金市值為10000000元。受托管理合同和托管合同中均約定：受托人管理費和托管人管理費年費率均為基金凈值(市值)的0.2%；假設(shè)一年按365天計算，按日估值。
當(dāng)日應(yīng)計提的受托人管理費=基金凈值×年費率÷當(dāng)年天數(shù)
=10000000×0.2%÷365=54.79(元)
當(dāng)日應(yīng)計提的托管人管理費=基金凈值×年費率÷當(dāng)年天數(shù)
=10000000×0.2%÷365=54.79(元)
該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：
借：受托人管理費——××受托人 54.79
貸：應(yīng)付受托人管理費 54.79
借：托管人管理費——××托管人 54.79
貸：應(yīng)付托管人管理費 54.79
(三)賣出回購證券支出
賣出回購證券業(yè)務(wù)，是指企業(yè)年金基金與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按照一定價格賣出證券，到期日再按合同約定的價格買回該批證券，以獲得一定時期內(nèi)資金的使用權(quán)的證券業(yè)務(wù)。根據(jù)企業(yè)年金基金準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)年金基金應(yīng)在融資期限內(nèi)，按照賣出回購證券價款和協(xié)議約定的利率每日或每周確認(rèn)、計算賣出回購證券支出。
企業(yè)年金基金應(yīng)設(shè)置“賣出回購證券支出”、“賣出回購證券款”等科目，對賣出回購證券業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理。賣出證券收到款時，按實際收到價款，借記“結(jié)算備付金”科目，同時確認(rèn)一筆負(fù)債，貸記“賣出回購證券款——××證券”科目。證券持有期內(nèi)計提利息時，按計提的金額，借記“賣出回購證券支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。到期回購時，按賣出證券時實際收款金額，借記“賣出回購證券款——××證券”科目，按應(yīng)計提未到期的賣出回購證券利息，借記“應(yīng)付利息”科目，按借貸方差額，借記“賣出回購證券支出”科目，按實際支付的款項，貸記“結(jié)算備付金”科目。期末將“賣出證券支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目。
(四)其他費用
其他費用，是指除上述(一)、(二)、(三)費用以外的其他各項費用，包括注冊登記費、上市年費、信息披露費、審計費用、律師費用等。根據(jù)現(xiàn)行法律制度的規(guī)定，基金管理各方當(dāng)事人因未履行義務(wù)導(dǎo)致的費用支出或資產(chǎn)的損失以及處理與基金運作無關(guān)的事項發(fā)生的費用不得列入企業(yè)年金基金費用。
企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他費用”等科目，按費用種類設(shè)置明細(xì)賬，對發(fā)生的其他費用進行賬務(wù)處理。發(fā)生其他費用時，應(yīng)按實際發(fā)生的金額，借記“其他費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。如發(fā)生的其他費用金額較大，比如大于基金凈值十萬分之一，也可以采用待攤或預(yù)提的方法，待攤或預(yù)提計入基金損益，但一經(jīng)采用，不得隨意變更，且年末一般無余額。(1)采用待攤方法的，發(fā)生時，借記“待攤費用”科目，貸記“銀行存款”科目；攤銷時，借記“其他費用”科目，貸記“待攤費用”科目。
(2)采用預(yù)提方法的，預(yù)提時，借記“其他費用”科目，貸記“預(yù)提費用”科目；支付費用時，借記“預(yù)提費用”科目，貸記“銀行存款”科目。 期末，應(yīng)將“其他費用”科目的借方余額全部轉(zhuǎn)入“本期收益”科目。
(例11-12)20×7年1月1日，某企業(yè)年金基金市值為3.5億元，該日發(fā)生信息披露費3000.假設(shè)按日估值。
該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：
借：其他費用 3000
貸：銀行存款 3000。
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