企業(yè)改制必須由國(guó)有資產(chǎn)管理部門授予有資產(chǎn)評(píng)估資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估發(fā)生的增減值報(bào)經(jīng)有關(guān)主管部門立項(xiàng)確認(rèn)。企業(yè)會(huì)計(jì)人員在接到評(píng)估確認(rèn)通知后，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值，做好相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
（一）國(guó)企改制資產(chǎn)評(píng)估增值的會(huì)計(jì)處理
根據(jù)財(cái)稅字[1997]第77號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)股份制改造，1997年7月1日以后，評(píng)估增值不折成股份，扣除未來所得稅后的余額，計(jì)入資本公積增值準(zhǔn)備，按稅法規(guī)定須繳納所得稅。企業(yè)在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，可以按照固定資產(chǎn)原賬面原價(jià)計(jì)提，也可以按照評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提。
按照評(píng)估調(diào)賬后的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提折舊。資產(chǎn)評(píng)估增值部分不折成股份，并按稅法規(guī)定在評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷時(shí)需要征稅，在按評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)將按規(guī)定評(píng)估增值未來應(yīng)交的所得稅記入“遞延稅款”科目的貸方，固定資產(chǎn)評(píng)估增值扣除未來應(yīng)交的所得稅后的差額，記入“資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”科目。公司按規(guī)定于評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷等時(shí)，或按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額時(shí)，其應(yīng)交的所得稅，借記“遞延稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。
原計(jì)入資本公積的資產(chǎn)評(píng)估凈增值準(zhǔn)備，因公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，應(yīng)將該“資本公積準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“其他資本公積”；待評(píng)估資產(chǎn)增值價(jià)值實(shí)現(xiàn)后，該轉(zhuǎn)入的“其他資本公積”方可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增股本，借記“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目，貸記“股本”科目。對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估增值如何結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，從理論上講，應(yīng)當(dāng)在各項(xiàng)評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷費(fèi)用時(shí)分別項(xiàng)目處理。
但由于在股份制改組時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估是將資產(chǎn)增值和減值相抵后的凈額計(jì)入資本公積的，在實(shí)際工作中很難一一對(duì)應(yīng)，可考慮按照稅法規(guī)定采用綜合調(diào)整辦法，即對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值額不分資產(chǎn)項(xiàng)目，均額在以后年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長(zhǎng)不超過10年。有條件的企業(yè)，也可以按照每一項(xiàng)目的實(shí)際增減值情況逐項(xiàng)調(diào)整。
按固定資產(chǎn)的原賬面原價(jià)計(jì)提折舊。在這種情況下，由于公司只按照固定資產(chǎn)的原賬面原價(jià)計(jì)提的折舊部分計(jì)入成本費(fèi)用的，則評(píng)估增值部分不需要計(jì)算未來應(yīng)交的所得稅，公司應(yīng)將評(píng)估增值部分全部計(jì)入資本公積。
在計(jì)提折舊時(shí)，公司應(yīng)按固定資產(chǎn)原賬面原價(jià)計(jì)提的折舊，借記有關(guān)科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，按評(píng)估增值后的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊與按原賬面原價(jià)計(jì)提的折舊之間的差額，或按規(guī)定的期限（不超過10年）平均轉(zhuǎn)銷的金額，借記“資本公積”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。
（二）國(guó)企改制資產(chǎn)評(píng)估減值的會(huì)計(jì)處理
對(duì)于評(píng)估減值的會(huì)計(jì)處理，由于目前還沒有統(tǒng)一的明確規(guī)定，實(shí)踐中主要有兩種處理方法，一種是直接沖減資本公積，另一種是作為營(yíng)業(yè)外支出處理。這兩種處理方法各有優(yōu)缺點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)區(qū)別實(shí)際工作中的具體情況決定采用哪一種處理方法。
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