企業(yè)改制時，應(yīng)對原企業(yè)的資產(chǎn)和債務(wù)進(jìn)行清查，委托評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估，評估確認(rèn)的資產(chǎn)價值與企業(yè)資產(chǎn)原賬面價值有差額的，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價值。這樣，就存在固定資產(chǎn)評估調(diào)賬后折舊如何計提的問題，即按原賬面原值計提折舊還是按評估調(diào)賬后的固定資產(chǎn)原值計提折舊，筆者總結(jié)了改制企業(yè)固定資產(chǎn)評估調(diào)賬后折舊計提的相關(guān)規(guī)定，并對不同的規(guī)定進(jìn)行了比較，以給讀者提供一些參考。
法規(guī)規(guī)定改制企業(yè)固定資產(chǎn)評估調(diào)賬后折舊的計提
根據(jù)財稅字（1997）第77號文件的規(guī)定，1997年7月1日后企業(yè)改組為股份有限公司的，在改組時可按評估確認(rèn)的價值調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值，但評估增值不得折成股份，并按稅法規(guī)定須繳納所得稅。改制后的企業(yè)在固定資產(chǎn)計提折舊時，可以按照固定資產(chǎn)原賬面原值計提，也可以按照評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原值計提，具體應(yīng)按以下規(guī)定分別處理：
1．按照評估調(diào)賬后的固定資產(chǎn)的原值計提折舊（以下簡稱“規(guī)定一”）。
企業(yè)改組為股份有限公司，如改制后擬按評估調(diào)賬后的固定資產(chǎn)的原值計提折舊并計入成本費(fèi)用，在按評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值時，應(yīng)將按規(guī)定評估增值未來應(yīng)交的所得稅記入“遞延稅款”科目的貸方，固定資產(chǎn)評估增值扣除未來應(yīng)交的所得稅后的差額，記入“資本公積”科目。在計提折舊時，或按規(guī)定的期限（不超過10年）結(jié)轉(zhuǎn)計入應(yīng)納稅所得額時，其應(yīng)交的所得稅，借記“遞延稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”科目。
【例1】2002年1月1日，甲企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改組為A股份有限公司，評估前固定資產(chǎn)原值為10000萬元，累計折舊6000萬元，總資產(chǎn)7000萬元，凈資產(chǎn)2000萬元（無資本公積）；評估后確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值為5000萬元（屬固定資產(chǎn)原值及凈值調(diào)增，累計折舊未變），其他資產(chǎn)和負(fù)債未變，則總資產(chǎn)8000萬元，凈資產(chǎn)2670萬元；為簡便和便于比較，假定固定資產(chǎn)全部作生產(chǎn)用，剩余折舊年限為2年，凈殘值為零，改制后2年每年實(shí)現(xiàn)稅后利潤335萬元但不分配，且沒有新增固定資產(chǎn)和扣除所得稅外的新增負(fù)債。所得稅率為33%，所得稅次年一次性清繳。改組后的公司仍沿用舊賬冊，選擇按照評估調(diào)賬后的固定資產(chǎn)的原值計提折舊。（單位：萬元）則：
改制和評估值經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)后，甲企業(yè)應(yīng)作如下分錄：
借：固定資產(chǎn)1000
貸：資本公積670
遞延稅款330
A公司建賬時，應(yīng)作如下分錄：
借：累計折舊6000
貸：固定資產(chǎn)6000
借：實(shí)收資本等科目2000
貸：股本2000
改制后2年每年計提折舊時，公司應(yīng)作如下分錄：
借：制造費(fèi)用2500
貸：累計折舊2500
同時，按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款：
借：遞延稅款1650
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅1650
2．固定資產(chǎn)的原賬面原值計提折舊（以下簡稱“規(guī)定二”）。
企業(yè)改組為股份有限公司時，如果公司只按照固定資產(chǎn)的原賬面原值計提的折舊部分計入成本費(fèi)用的，則評估增值部分不需要計算未來應(yīng)交的所得稅，公司應(yīng)將評估增值部分全部計入資本公積。在計提折舊時，公司應(yīng)按固定資產(chǎn)原賬面原值計提的折舊，借記有關(guān)科目，貸記“累計折舊”科目；同時，按評估增值后的固定資產(chǎn)原值計提的折舊與按原賬面原值計提的折舊之間的差額，或按規(guī)定的期限（不超過10年）平均轉(zhuǎn)銷的金額，借記“資本公積”科目，貸記“累計折舊”科目。
【例2】接【例1】，如果評估增值部分不折成股份，選擇按固定資產(chǎn)的原賬面原值計提折舊，其他與例1相同，則評估后確認(rèn)的凈資產(chǎn)為3000萬元。(單位：萬元）
改制和評估值經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)后，甲企業(yè)應(yīng)作如下分錄：
借：固定資產(chǎn)1000
貸：資本公積1000
A公司建賬時，分錄同“規(guī)定一”。
改制后2年每年計提折舊時，公司應(yīng)作如下分錄
借：制造費(fèi)用2000
貸：累計折舊2000
同時，按規(guī)定轉(zhuǎn)銷增值額：
借：資本公積500
貸：累計折舊500。
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