我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的突出問題

企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定擴(kuò)大了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算的范圍?明確了資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)?加強(qiáng)了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的披露規(guī)范?為我國(guó)企業(yè)進(jìn)一步貫徹謹(jǐn)慎性原則、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供了制度保證。新制度的執(zhí)行有利于擠出企業(yè)資產(chǎn)水分?清除劣質(zhì)資產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的影響?使會(huì)計(jì)報(bào)表反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。然而由于種種原因?我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中仍存在一些突出問題?值得我們進(jìn)行分析和加以解決。

*9、確認(rèn)與計(jì)量難度較大。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。我國(guó)采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)?只要資產(chǎn)發(fā)生減值?即當(dāng)資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)?就予以確認(rèn)。然而?要合理確定各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。究其原因?一是我國(guó)目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制尚不健全?使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏依據(jù)。二是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)入賬后?由于技術(shù)更新、市價(jià)下跌等原因?會(huì)發(fā)生價(jià)值貶損?對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力?需要多個(gè)部門協(xié)同認(rèn)定?甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)參與才能認(rèn)定。這項(xiàng)工作不僅難度較大?而且往往滯后于會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間。三是應(yīng)收款和對(duì)外投資的減值要根據(jù)債務(wù)企業(yè)和被投資企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況認(rèn)定。這項(xiàng)工作就目前來說?在我國(guó)還很難做到。四是企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要逐項(xiàng)確認(rèn)和計(jì)量(應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備雖然是按比例提取?但提取比例是在逐項(xiàng)分析可收回性的基礎(chǔ)上確定的)。企業(yè)資產(chǎn)的種類繁多?要對(duì)成千上萬種資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或可收回金額逐一確認(rèn)和計(jì)量?難度太大。

一是計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備成了上市公司操縱利潤(rùn)的新的手段。一些經(jīng)營(yíng)狀況惡化的上市公司利用會(huì)計(jì)政策變更之機(jī)?計(jì)提了巨額的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?借以釋放經(jīng)營(yíng)壓力?為未來財(cái)務(wù)狀況迅速好轉(zhuǎn)進(jìn)行盈余管理。上市公司利用計(jì)提準(zhǔn)備操縱盈余的方式是?集中在某一年巨額計(jì)提準(zhǔn)備?造成當(dāng)年巨虧?來年可輕裝上陣?不提或少提準(zhǔn)備?為利潤(rùn)增長(zhǎng)埋下伏筆;往年先多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?當(dāng)年部分沖回?以調(diào)控盈余;不計(jì)提或少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?虛增利潤(rùn)。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之所以被上市公司大肆用來操縱盈余?其原因是?由于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提只作了原則規(guī)定?計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)及比例則由企業(yè)根據(jù)情況自行確定?這在客觀上為上市公司用此調(diào)節(jié)盈余提供了可能;由于實(shí)行連續(xù)兩年虧損將ST處理、三年連續(xù)虧損將暫停上市及退市的規(guī)定?一些虧損公司便充分甚至過度利用會(huì)計(jì)政策?在虧損一年后的第二年往往會(huì)不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?以爭(zhēng)取盈利避免被ST處理;另一些三年連續(xù)虧損的公司則在最后一年大幅度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?希望借助這種“一次虧個(gè)夠”的做法?博取公司最終盈利的可能和恢復(fù)上市的機(jī)會(huì)。還有一些上市公司在以前年度虛增了收入、隱瞞了費(fèi)用?從而形成了較嚴(yán)重的“資產(chǎn)泡沫”?為了釋放風(fēng)險(xiǎn)而計(jì)提巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?對(duì)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行清理。

二是計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備成了上市公司控股股東逃廢債務(wù)的手段。在2002年年報(bào)中?許多上市公司對(duì)控股股東的應(yīng)收款、借款擔(dān)保等全額或大比例計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。產(chǎn)生這一問題的根源在于上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)特殊?即使經(jīng)過一年多的股權(quán)分置改革?國(guó)有股東在上市公司中仍占絕對(duì)控股地位?公司治理的內(nèi)部人控制弊端仍未得到根本改變。除此以外?上市公司對(duì)其他單位的欠款大比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?也有內(nèi)外勾結(jié)逃廢債務(wù)的可能。

三是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策執(zhí)行得不徹底。不同的行業(yè)、同一行業(yè)的不同企業(yè)?在不同的資產(chǎn)項(xiàng)目上?計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備差別很大。有的企業(yè)在某些資產(chǎn)項(xiàng)目上沒有計(jì)提?有的企業(yè)則進(jìn)行全額計(jì)提。這雖然是因?yàn)槠髽I(yè)的具體情況各不相同?但資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確實(shí)給企業(yè)留下了較大的職業(yè)判斷空間?為企業(yè)根據(jù)自身需要利用減值政策提供了條件。

一是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的公允性難以衡量。短期投資市價(jià)、存貨可變現(xiàn)凈值、長(zhǎng)期投資可收回金額、應(yīng)收款可收回金額、固定資產(chǎn)可收回金額等資料是企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。其中可變現(xiàn)凈值、可收回金額在一定程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。依據(jù)相關(guān)的估計(jì)數(shù)據(jù)確定可變現(xiàn)凈值?存在較大的主觀性?其結(jié)果會(huì)因人而異?？墒栈亟痤~中預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需預(yù)計(jì)未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率?更具有不確定性?資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提彈性過大?使計(jì)提不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)?而且缺乏制約手段。

二是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。客觀地講?企業(yè)外部人員對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)形態(tài)、使用價(jià)值知之甚少。因此?注冊(cè)會(huì)計(jì)師、證券監(jiān)督管理機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)等部門對(duì)企業(yè)確認(rèn)的減值進(jìn)行再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。

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