新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。但是超過正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價差，除按規(guī)定可以將一部分資本化以外，其余的應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。依據(jù)此規(guī)定，實際支付的價款不一定全部作為無形資產(chǎn)的成本。
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第28條規(guī)定，納稅人外購無形資產(chǎn)的價值，包括買價和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用；第30條規(guī)定，納稅人購買計算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計價的，應(yīng)并入計算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計價的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。稅法上不考慮超過正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價差。
由于會計和稅法上對超過正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價差處理不同，進(jìn)行稅收籌劃時，企業(yè)應(yīng)權(quán)衡正常信用支付與超過正常信用支付的成本與收益，考慮采用何種支付方式。軟件購入時，注意區(qū)分軟件與硬件的使用年限。如果軟件的使用年限較短，可以分別簽訂軟件和硬件的購買合同，并體現(xiàn)軟件的受益期限，使軟件能比硬件更快攤銷入成本費(fèi)用。反之，可以合并簽訂購買合同。
「例」某紡織服裝上市公司，下設(shè)技術(shù)開發(fā)部專門從事新面料、新工藝、新技術(shù)的研發(fā)工作，2007年計劃購置一批硬件和軟件進(jìn)行輔助研發(fā)。同時該公司還直接從其他公司購入專利和非專利技術(shù)?，F(xiàn)今，公司計劃外購一項技術(shù)，若現(xiàn)在支付價款，價款和相關(guān)稅費(fèi)為100萬元，若延期一年支付，價款和相關(guān)稅費(fèi)為120萬元，估計延期支付的價差有10萬元可以資本化，無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，會計和稅法規(guī)定的攤銷年限均為5年。若A公司選擇現(xiàn)在支付價款，會計上每年計入當(dāng)期損益100/5=20（萬元），稅法上允許扣除的費(fèi)用每年也為20萬元；若A公司選擇延期一年的支付方式購入此項新技術(shù)。會計上，A公司在第1年應(yīng)將不能資本化的延期支付價差10萬元計入損益，其余110萬元計入無形資產(chǎn)；而稅法上將實際支付的價款120萬元作為此無形資產(chǎn)的價值。會計上每年計入成本費(fèi)用依次為32萬元、22萬元、22萬元、22萬元、22萬元，稅法上允許扣除的費(fèi)用每年為120/5=24（萬元）
延期支付價款與現(xiàn)在支付價款比，延期支付共計獲得抵稅收益（24-20）×5×33%=6.6（萬元）（假設(shè)：所得稅率暫仍按33% 計算），獲得推遲支付100萬資金的利益，但多支付20萬元價款。企業(yè)應(yīng)在延期支付獲得的抵稅收益和利息收益與多付價款上進(jìn)行權(quán)衡。
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