建筑企業(yè)如何進行納稅籌劃

如何實施建筑企業(yè)納稅籌劃，是當今企業(yè)面臨的重要問題之一。

要積極利用工程承包合同進行納稅籌劃。根據(jù)是否與施工單位簽訂工程承包合同，可以將營業(yè)稅劃分為兩種不同的稅目，即服務業(yè)和建筑業(yè)。根據(jù)營業(yè)稅相關規(guī)定，建筑企業(yè)的總承包人如果將部分工程分包或轉包給其他施工單位，營業(yè)額為總承包款項減去分包或轉包給其他施工單位的款項后的余額。工程承包企業(yè)承包建筑安裝部分工程，如果工程承包企業(yè)與施工企業(yè)簽訂了相關的工程承包合同，無論工程承包企業(yè)是否參與具體的施工，都按照“建筑業(yè)”稅目3%的稅率征收營業(yè)稅。如果工程承包企業(yè)沒有與施工企業(yè)簽訂了相關的工程承包合同，無論工程承包企業(yè)是否參與具體的施工，都按照“服務業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅。建筑工程承包企業(yè)可以通過工程承包合同進行納稅籌劃，而且納稅籌劃空間較大，簽訂工程承包合同可以使企業(yè)適用低稅率。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)承擔非常重要稅種之一是土地增值稅，對土地增值稅進行納稅籌劃受到房地產(chǎn)企業(yè)的普遍關注。土地增值稅一方面具有較高的稅率，稅負較重；另一方面，土地增值稅為超率累進稅率，各個級別的稅收差別較大，因此土地增值稅具有廣闊的納稅籌劃空間。對于土地增值稅納稅籌劃的基本思路為：根據(jù)土地增值稅自身稅種的特點，控制增值額，使建筑企業(yè)適用于低稅率或免稅。土地增值稅稅率為四級超率累進稅率，稅率從30%到60%不等。增值額越高，則使用越高的稅率，稅負較重。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人出售普通標準住宅時，如果增值額沒有超過20%，可以免征建筑企業(yè)的土地增值稅。因此，在對建筑企業(yè)進行納稅籌劃的過程中，控制增值額，使用較低的稅率，這樣可以減輕土地增值稅的稅負。合理控制增值額的方法有兩種：一是減少銷售額，二是增加可扣除項目。從表現(xiàn)上看，這些做法會減少企業(yè)當期的利潤，在一定程度上損害了企業(yè)的利益，其實不然。這樣做得好處在于：一方面可以少交或免交土地增值稅，如果增值率略高于兩級稅率檔次交界的增值率，通過適當減少銷售收入或者增加可扣除項目，可以減少增值額，降低土地增值稅的適用稅率，從而減少土地增值稅稅負；另一方面是通過低價格優(yōu)勢在激烈的銷售中獲得市場，同時提高了房屋質量、改善了房屋的配套設施等。這種情況如果把握得好，不一定減少企業(yè)的利潤，可能反而還會增加企業(yè)的收益。稅法規(guī)定，開發(fā)費用的扣除比例不得超過取得土地使用權支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額總和的10%，而各省、市在10%之內確定了不同的比例，納稅人要注意把握。

對于房產(chǎn)稅的計算方式有兩種：一是從價計稅，二是從租計稅。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，在目前市場環(huán)境下，房屋的租金普遍較高，但如果房屋是以前建立的，則賬面價值會較低，這樣使得在兩種計稅情況下房產(chǎn)稅的稅負不相同，存在從價計稅稅負輕以及從租計稅稅負重現(xiàn)象。在現(xiàn)實生活中存在這樣的現(xiàn)象：有些已經(jīng)修建很多年的舊房屋，其賬面價值非常低，但由于位于黃金地段，現(xiàn)在房屋的市場價格是其賬面價格的幾百倍，其房屋租金收入也遠遠高于賬面價值。將房屋進行出租會比將房屋進行自營要繳納更多的稅款，那如何將房屋進行出租改為將房屋進行自營以避免過重的稅負？如果企業(yè)以自己的名義領取營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證，將房屋承租人招聘為經(jīng)營人，將房屋出租行為變?yōu)樽赞k工廠或商場再承包出去，收取承包收入，那么原有的房產(chǎn)就可以按從價計征方法征收房產(chǎn)稅，這樣可以避免較高的房屋租金和較高的房產(chǎn)稅，也合理避免了流轉環(huán)節(jié)營業(yè)稅及其附加稅，從而可以減輕企業(yè)稅收負擔。

關于各項準備金的納稅籌劃。及時、靈活地計提各項準備金，從而增加計稅前的可扣除金額。目前稅法沒有具體規(guī)定各項準備金的扣除比例，在這樣的前提下，具體準備金的方法也有多種，采用不同的計提準備金的方法，列支的費用不同，對所得稅的影響也不同。方法包括直接轉銷法、備低法。

關于存貨計價方式的納稅籌劃。在計價存貨發(fā)出成本的過程中，一般通過對營業(yè)成本的影響來影響企業(yè)的應納稅額。存貨的計價方法有很多種，例如先進先出法、后進先出法、個別計價法、加權平均法以及移動平均法等等。不同的存貨計價方法會影響企業(yè)的應納稅額。在價格穩(wěn)定或波動不大的情況下，存貨計價方法的選擇對應納稅額的影響較小，納稅籌劃的空間有限。但在價格不穩(wěn)定或波動較大的情況下，存貨計價方法的選擇對應納稅額的影響較大，納稅籌劃的空間寬廣。

關于成本費用分攤的納稅籌劃。選擇不同的費用分攤方式會影響每年度的費用攤銷額。費用攤銷的方法包括平均攤銷法、不規(guī)則攤銷法以及實際計入法等。在獲利的年度，應該加大費用的攤銷；在虧損的年度，應該考慮稅前彌補的程度，使得費用攤銷讓企業(yè)支付最低的稅負。在享受優(yōu)惠政策的年度，應選擇能避免成本費用的抵稅作用與優(yōu)惠政策相抵消的分攤方法。

關于期間費用的納稅籌劃。在對期間費用進行籌劃的過程中，應該注重合理分配管理費用中廣告費用和業(yè)務招待費用，合理籌劃企業(yè)籌建期和經(jīng)營期間的財務費用，如何發(fā)揮利息的杠桿作用等等，避免出現(xiàn)由于分配不合理導致稅負增加的現(xiàn)象。

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