私營企業(yè)所得稅的納稅籌劃方案

私營企業(yè)包括私營有限責(zé)任公司、私營股份有限公司、私營合伙企業(yè)和私營獨(dú)資企業(yè)四種組織形式。私營有限責(zé)任公司和私營股份有限公司具有法人資格，對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，由于公司與其股東是兩個(gè)不同的法律主體，在征稅時(shí)對公司和股東實(shí)行雙重征稅，即對公司征收企業(yè)所得稅，對股東取得的工資薪金所得、分得的稅后利潤征收個(gè)人所得稅。私營合伙企業(yè)和私營獨(dú)資企業(yè)不具有法人資格，對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，在征稅時(shí)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

利用組織形式進(jìn)行納稅籌劃是每個(gè)“準(zhǔn)納稅人”在注冊登記前必須考慮的，這就要求投資人在確定組織形式前充分調(diào)研，搜集經(jīng)營地的行業(yè)信息，估算盈利水平，綜合分析所得稅稅負(fù)，依靠納稅籌劃贏在起跑線上。

假定全年應(yīng)納稅所得額為Y元，可以計(jì)算不同組織形式的選擇區(qū)間：30%Y-9750=20%Y，求得Y=97500元，稅負(fù)無差別點(diǎn)的應(yīng)納稅所得額為97500元，當(dāng)全年應(yīng)納稅所得額<97500元時(shí)，選擇私營合伙企業(yè)或私營獨(dú)資企業(yè)稅負(fù)較輕；當(dāng)全年應(yīng)納稅所得額>97500元時(shí)，選擇私營有限責(zé)任公司或私營股份有限公司稅負(fù)較輕，只要符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，還可以減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

上述臨界點(diǎn)的計(jì)算并未考慮私營公司的股東獲得工資薪金、股息紅利征收個(gè)人所得稅，以及股東的工資薪金稅前扣除可以降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，因此在實(shí)際測算時(shí)，投資者應(yīng)預(yù)估公司的盈利水平、利潤分配情況，綜合考慮企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅負(fù)及企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營規(guī)模、管理模式、投資額等因素，選擇適合自身實(shí)際情況的企業(yè)組織形式，實(shí)現(xiàn)投資收益*5化。

所得稅的征收有兩種方法：查賬征收與核定征收。對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度較為健全，能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的單位，采用查賬征收的方式；對經(jīng)營規(guī)模小、會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人，采用定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收及其他核定征收方式。以核定應(yīng)稅所得率的征收方式而言，對不同行業(yè)的應(yīng)稅所得率僅規(guī)定了比例范圍，同一行業(yè)最低比例與*6比例差異較大，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)操作，但缺乏具體的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，隨意性較大，很可能造成同一行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)不均，增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)。如果企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，稅法規(guī)定無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均應(yīng)根據(jù)其主營項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率，可能導(dǎo)致適用較低應(yīng)稅所得率的業(yè)務(wù)按照較高的應(yīng)稅所得率征稅。此外，實(shí)行核定征收的企業(yè)，不能享受所得稅的優(yōu)惠政策，相比之下，查賬征收的方式可以享受部分稅收優(yōu)惠待遇，涉稅風(fēng)險(xiǎn)較小，便于投資者和稅務(wù)機(jī)關(guān)全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。

私營企業(yè)規(guī)模小，無法形成產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢，會(huì)計(jì)核算不健全，降低了企業(yè)經(jīng)營管理的水平，綜合權(quán)衡，私營企業(yè)選擇查賬征收方式，不僅降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，而且有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，這需要企業(yè)依照國家規(guī)定設(shè)置賬簿，核算收入、成本、費(fèi)用，并按期辦理納稅申報(bào)。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是私營企業(yè)必不可少的日常支出，不少私營業(yè)主將個(gè)人及家庭餐飲、食品、娛樂支出的發(fā)票拿到企業(yè)報(bào)銷，這種人為增加企業(yè)費(fèi)用的做法并不可取。稅法對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除采用“兩頭卡”的方式，一方面，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只允許按照發(fā)生額的60%扣除，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的個(gè)人消費(fèi)部分去掉，另一方面，設(shè)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)*6扣除限額為當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

由于企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)無論是否合理，都不允許全額扣除。首先，企業(yè)應(yīng)控制并壓縮業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出金額，嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與其他費(fèi)用，不要把差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、交通費(fèi)、董事費(fèi)等其他開支混入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，企業(yè)參加產(chǎn)品交易會(huì)、展覽會(huì)發(fā)生的餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支。其次，企業(yè)可以將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，增加費(fèi)用的稅前扣除金額。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識的增強(qiáng)，越來越多的私營業(yè)主熱心公益事業(yè)。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。利潤總額只能在會(huì)計(jì)年度終了后才能計(jì)算出來，而捐贈(zèng)是在年度期間發(fā)生的，如果企業(yè)捐贈(zèng)前不進(jìn)行納稅分析，可能使企業(yè)因捐贈(zèng)背負(fù)額外的稅負(fù)，而將私營公司的捐贈(zèng)與個(gè)人捐贈(zèng)結(jié)合起來，企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的同時(shí)，也可獲得節(jié)稅收益。

如某私營有限責(zé)任公司董事長2011年5月打算以公司的名義通過中華慈善總會(huì)向西部農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)400萬元，公司2010年利潤總額2800萬元，該董事長獲得紅利280萬元，預(yù)計(jì)2011年利潤總額3000萬元，該董事長可獲得紅利300萬元，按照規(guī)定，公司捐贈(zèng)的扣除限額為360萬元（3000*12%），剩余40萬元捐贈(zèng)支出很可能不允許稅前扣除，額外增加企業(yè)所得稅10萬元。如果該董事長以公司名義捐贈(zèng)360萬元，以個(gè)人名義從紅利所得中捐贈(zèng)40萬元，按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人通過非營利的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。

由于企業(yè)所得稅法設(shè)定了公益性捐贈(zèng)的扣除比例，不少私營企業(yè)以公司名義捐贈(zèng)得少，而以投資者個(gè)人名義捐贈(zèng)得多，這是一種理性的做法。從股東利益出發(fā)，企業(yè)限定捐贈(zèng)金額是必要的，作為補(bǔ)充舉措，大股東以個(gè)人名義追加捐贈(zèng)，這樣既表達(dá)了愛心，又減輕了稅負(fù)，是理性的商業(yè)與帶有感情色彩捐贈(zèng)的*4結(jié)合。

目前不少私營企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，要求財(cái)務(wù)人員報(bào)銷其個(gè)人或家庭消費(fèi)性支出，將企業(yè)資金用于個(gè)人或家庭購買汽車、住房也不進(jìn)行納稅申報(bào)，給企業(yè)和投資者造成嚴(yán)重的損失。

稅法規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的利潤分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；除上述企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，并且企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。

由于企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資的限制，私營公司的投資者領(lǐng)取的工資、薪金所得，只要是合理的工薪支出，允許稅前扣除，而投資者分得的股利紅利所得，屬于稅后利潤分配，不得稅前扣除，投資者可以在分紅與工薪所得之間進(jìn)行選擇，合理降低所得稅稅負(fù)。

例：英才商貿(mào)公司是馮英才和三個(gè)朋友每人出資100萬元成立的有限責(zé)任公司，四個(gè)股東約定平時(shí)不領(lǐng)工資，年終分紅。2010年該公司實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤90萬元，納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為102萬元，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅25.5萬元，稅后利潤64.5萬元，公司按規(guī)定提取了公積金、公益金9.68萬元。可分配利潤為54.82萬元。年底四個(gè)股東決定將其中的40萬元拿出來進(jìn)行利潤分配，每人分得紅利10萬元。四個(gè)股東共需繳納個(gè)人所得稅8萬元，投資者實(shí)際上承擔(dān)了企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩道稅負(fù)，合計(jì)稅負(fù)為33.5萬元?？刹捎靡韵路椒ㄟM(jìn)行納稅籌劃。

方案一：四個(gè)股東每月領(lǐng)取工資3500元，工資不用繳納個(gè)人所得稅，年終每人分紅5.8萬元，四人的分紅共需繳納個(gè)稅4.64萬元，股東工資可以在企業(yè)所得稅前列支，減少企業(yè)所得稅4.2萬元，投資者所得稅稅負(fù)為25.94萬元（25.5-4.2+4.64）。

方案二：四個(gè)股東每月領(lǐng)取工資3500元，年終獎(jiǎng)1.8萬元，年終分紅4萬元，四人的分紅共需繳納個(gè)稅3.2萬元，年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=18000*3%*4=2160（元），工資支出減少企業(yè)所得稅6萬元，投資者所得稅稅負(fù)為22.916萬元（25.5-6+3.2+0.216），顯然方案二所得稅整體稅負(fù)較輕。

通過納稅籌劃，預(yù)測企業(yè)的盈利水平，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際制定一個(gè)綜合分配方案，合理確定股東的工資和分紅水平，在減輕稅負(fù)的同時(shí)保證股東權(quán)益，是企業(yè)正確的選擇。

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