白酒類生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅是從量和從價(jià)復(fù)合征稅，為了緩和白酒市場(chǎng)的疲軟狀態(tài)，如何做好白酒的消費(fèi)稅籌劃思路成為重點(diǎn)。
*9種方式：酒類生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)自銷
ABC公司是2001年成立的產(chǎn)供銷一體化的酒類生產(chǎn)企業(yè)，2011年生產(chǎn)瓶裝白酒5000噸，共1000萬瓶（0.5公斤/瓶），每瓶出廠含稅價(jià)25元，無外銷。2011年，共銷售800萬瓶白酒，合計(jì)銷售額（不含稅）為800×25÷1.17=17094.017（萬元），此類白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅稅率為20%，應(yīng)納消費(fèi)稅17094.017×0.2=3418.803（萬元）。
第二種方式：成立子公司銷售產(chǎn)品
該類白酒生產(chǎn)企業(yè)全資成立了一個(gè)獨(dú)立法人的銷售子公司（W公司），生產(chǎn)廠按一定的出廠價(jià)將酒類產(chǎn)品銷售給子公司，然后由子公司推向市場(chǎng)。承上例，ABC公司于2001年成立的酒類生產(chǎn)企業(yè)，2015年生產(chǎn)瓶裝白酒5000噸，共1000萬瓶（0.5公斤/瓶）。2015年共銷售800萬瓶、單價(jià)12.5元白酒給W公司，合計(jì)銷售額（不含稅）為800×12.5÷1.17=8547（萬元），應(yīng)納消費(fèi)稅為8547×0.2=1709.4（萬元）。同時(shí)，W公司對(duì)外按每瓶25元含稅價(jià)銷售，合計(jì)銷售額（不含稅）為800×25÷1.17=17094.017（萬元）。
在本例中，ABC公司2015年消費(fèi)稅占子公司銷售額為1709.4÷17094.017=10%，企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅較*9種方式少繳了1709.4萬元（3418.803-1709.4）。ABC公司這樣籌劃，是否合法呢？國(guó)稅函〔2009〕380號(hào)文件關(guān)于白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法（試行）第八條規(guī)定，白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定標(biāo)準(zhǔn)如下：（一）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%（含70%）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。
（二）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%~70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤(rùn)水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%~70%范圍內(nèi)。
因此，根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕380號(hào)文件規(guī)定，ABC公司酒類生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)征消費(fèi)稅價(jià)格低于W公司對(duì)外銷售價(jià)格的70%，應(yīng)征消費(fèi)稅價(jià)格就由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行核定（不低于50%）。本例中，ABC公司應(yīng)征消費(fèi)稅價(jià)格為每瓶12.5÷1.17=10.68（元），等于W公司對(duì)外銷售價(jià)格的50%，即25÷1.17=21.37（元）。針對(duì)這種情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要在50%~70%之間核定消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格，企業(yè)要拿出證據(jù)（主要是企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平），以得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。
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