關(guān)于軟件生產(chǎn)企業(yè)所得稅籌劃的內(nèi)容

軟件生產(chǎn)企業(yè)享受多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，把優(yōu)惠政策用好用足，是稅收籌劃的關(guān)鍵?？傮w來(lái)說(shuō)，軟件生產(chǎn)企業(yè)所得稅籌劃應(yīng)把握以下兩點(diǎn)。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）規(guī)定，新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。合理安排獲利年度也就成了籌劃的核心。

假設(shè)某新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)連續(xù)6年的應(yīng)納稅所得額分別為10萬(wàn)元、-10萬(wàn)元、510萬(wàn)元、600萬(wàn)元、500萬(wàn)元、600萬(wàn)元。前兩年免稅，第三年～第五年應(yīng)納所得稅（510－10＋600＋500）×25%÷2＝200（萬(wàn)元），第六年應(yīng)納所得稅600×25%＝150（萬(wàn)元），共納稅350萬(wàn)元。

如果企業(yè)有意識(shí)地進(jìn)行利潤(rùn)控制，使前3年的應(yīng)納稅所得額分別為-10萬(wàn)元、-20萬(wàn)元、540萬(wàn)元，后3年不變，總利潤(rùn)水平并沒(méi)有改變，則前兩年虧損，第三年進(jìn)入獲利年度，第三年～第四年免稅，第五年～第六年應(yīng)納所得稅（500＋600）×25%÷2＝137.5（萬(wàn)元）。不僅節(jié)省所得稅325－137.5＝187.5（萬(wàn)元），而且為第七年留有1年減半優(yōu)惠期。

那么，企業(yè)該如何推遲獲利年度呢？應(yīng)從收入和扣除兩方面著手。

收入方面：國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）*9條規(guī)定了企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)同時(shí)滿足的4個(gè)條件。軟件生產(chǎn)企業(yè)可以通過(guò)對(duì)已售出的軟件實(shí)施有效控制，從而推遲收入確認(rèn)。國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件還規(guī)定，為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。對(duì)軟件生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，控制完工進(jìn)度也不是難事。

扣除方面：除通用的稅前扣除*5化籌劃方法外，軟件生產(chǎn)企業(yè)可以重點(diǎn)考慮加速折舊和加大前期職工培訓(xùn)費(fèi)投入。財(cái)稅[2008]1號(hào)文件規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

當(dāng)然，進(jìn)入獲利年度后，可以考慮職工培訓(xùn)費(fèi)的反向籌劃安排，即結(jié)轉(zhuǎn)到減半優(yōu)惠期乃至以后扣除，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅*5化。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。如果企業(yè)進(jìn)入免稅期后，有意不進(jìn)行準(zhǔn)確劃分，職工培訓(xùn)費(fèi)就只扣除不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分，超過(guò)部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度，從免稅期結(jié)轉(zhuǎn)到減半優(yōu)惠期，乃至結(jié)轉(zhuǎn)到無(wú)優(yōu)惠期。

必須注意的是，籌辦期間不計(jì)算為虧損年度。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第七條規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。但根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定，只要《企業(yè)所得稅法》中籌辦費(fèi)用未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)就可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除。這同樣有利于推遲獲利年度。

從企業(yè)所得稅籌劃的角度看，軟件生產(chǎn)企業(yè)同時(shí)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，不能達(dá)到進(jìn)一步節(jié)稅的目的。即使在減半期內(nèi)，軟件生產(chǎn)企業(yè)的所得稅率實(shí)際為25%÷2＝12.5%，低于高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]157號(hào)）*9條第（二）項(xiàng)規(guī)定，居民企業(yè)軟件生產(chǎn)企業(yè)同時(shí)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。也就是說(shuō)，不能重疊享受優(yōu)惠政策。

“兩免三減半”屬于定期優(yōu)惠政策，優(yōu)惠政策到期后怎么辦？一些企業(yè)也許會(huì)想到“翻新”之策，注銷老企業(yè)，設(shè)立新企業(yè)，再來(lái)一次“兩免三減半”。但是，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2006]1號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]103號(hào)）杜絕了企業(yè)“翻新”套取優(yōu)惠政策的可能。所以，企業(yè)的a1選擇是“兩免三減半”期滿之后，能夠轉(zhuǎn)而享受高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率。由于《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)）規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)資格有效期為3年，通過(guò)復(fù)審有效期延長(zhǎng)3年，6年后就得重新提出認(rèn)定。因此，過(guò)早認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)沒(méi)有實(shí)質(zhì)意義，在企業(yè)享受最后1年減半優(yōu)惠時(shí)，提出高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)較為合適，從而順利實(shí)現(xiàn)兩種優(yōu)惠政策的銜接。

　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級(jí)實(shí)務(wù)、高級(jí)實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽。高頓網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會(huì)計(jì)入門基礎(chǔ)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員非常有參考價(jià)值。