關(guān)于軟件生產(chǎn)企業(yè)所得稅籌劃的內(nèi)容

軟件生產(chǎn)企業(yè)享受多項稅收優(yōu)惠政策，把優(yōu)惠政策用好用足，是稅收籌劃的關(guān)鍵?？傮w來說，軟件生產(chǎn)企業(yè)所得稅籌劃應(yīng)把握以下兩點。

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）規(guī)定，新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。合理安排獲利年度也就成了籌劃的核心。

假設(shè)某新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)連續(xù)6年的應(yīng)納稅所得額分別為10萬元、-10萬元、510萬元、600萬元、500萬元、600萬元。前兩年免稅，第三年～第五年應(yīng)納所得稅（510－10＋600＋500）×25%÷2＝200（萬元），第六年應(yīng)納所得稅600×25%＝150（萬元），共納稅350萬元。

如果企業(yè)有意識地進(jìn)行利潤控制，使前3年的應(yīng)納稅所得額分別為-10萬元、-20萬元、540萬元，后3年不變，總利潤水平并沒有改變，則前兩年虧損，第三年進(jìn)入獲利年度，第三年～第四年免稅，第五年～第六年應(yīng)納所得稅（500＋600）×25%÷2＝137.5（萬元）。不僅節(jié)省所得稅325－137.5＝187.5（萬元），而且為第七年留有1年減半優(yōu)惠期。

那么，企業(yè)該如何推遲獲利年度呢？應(yīng)從收入和扣除兩方面著手。

收入方面：國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）*9條規(guī)定了企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入實現(xiàn)同時滿足的4個條件。軟件生產(chǎn)企業(yè)可以通過對已售出的軟件實施有效控制，從而推遲收入確認(rèn)。國稅函[2008]875號文件還規(guī)定，為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。對軟件生產(chǎn)企業(yè)來說，控制完工進(jìn)度也不是難事。

扣除方面：除通用的稅前扣除*5化籌劃方法外，軟件生產(chǎn)企業(yè)可以重點考慮加速折舊和加大前期職工培訓(xùn)費投入。財稅[2008]1號文件規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

當(dāng)然，進(jìn)入獲利年度后，可以考慮職工培訓(xùn)費的反向籌劃安排，即結(jié)轉(zhuǎn)到減半優(yōu)惠期乃至以后扣除，實現(xiàn)節(jié)稅*5化。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額，一律按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。如果企業(yè)進(jìn)入免稅期后，有意不進(jìn)行準(zhǔn)確劃分，職工培訓(xùn)費就只扣除不超過工資、薪金總額2.5%的部分，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度，從免稅期結(jié)轉(zhuǎn)到減半優(yōu)惠期，乃至結(jié)轉(zhuǎn)到無優(yōu)惠期。

必須注意的是，籌辦期間不計算為虧損年度。國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第七條規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。但根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定，只要《企業(yè)所得稅法》中籌辦費用未明確列作長期待攤費用，企業(yè)就可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除。這同樣有利于推遲獲利年度。

從企業(yè)所得稅籌劃的角度看，軟件生產(chǎn)企業(yè)同時認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，不能達(dá)到進(jìn)一步節(jié)稅的目的。即使在減半期內(nèi)，軟件生產(chǎn)企業(yè)的所得稅率實際為25%÷2＝12.5%，低于高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率。國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函[2010]157號）*9條第（二）項規(guī)定，居民企業(yè)軟件生產(chǎn)企業(yè)同時被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。也就是說，不能重疊享受優(yōu)惠政策。

“兩免三減半”屬于定期優(yōu)惠政策，優(yōu)惠政策到期后怎么辦？一些企業(yè)也許會想到“翻新”之策，注銷老企業(yè)，設(shè)立新企業(yè)，再來一次“兩免三減半”。但是，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅[2006]1號）、國家稅務(wù)總局《關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[2006]103號）杜絕了企業(yè)“翻新”套取優(yōu)惠政策的可能。所以，企業(yè)的a1選擇是“兩免三減半”期滿之后，能夠轉(zhuǎn)而享受高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率。由于《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)資格有效期為3年，通過復(fù)審有效期延長3年，6年后就得重新提出認(rèn)定。因此，過早認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)沒有實質(zhì)意義，在企業(yè)享受最后1年減半優(yōu)惠時，提出高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請較為合適，從而順利實現(xiàn)兩種優(yōu)惠政策的銜接。

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