現(xiàn)代商業(yè)經(jīng)營中有許多促銷的手法，不同的促銷方法適用不同的稅收政策。實際操作，爭議頗多。
背景資料
A公司為B廠家消費品代理商。根據(jù)B廠家的促銷政策，A公司負責回收所售商品的部分有獎瓶箱、瓶蓋、現(xiàn)金贈卷、紙箱等業(yè)務。
操作流程：A公司按照生產(chǎn)廠家B公司的要求，向消費者回收有獎瓶蓋等，消費者將中獎瓶蓋交給A公司，直接扣減應付給A公司商品款。比如，商品含稅價100元，其中有一只瓶蓋中獎10元，則消費者只向A公司支付90元。消費者不給A提供任何票據(jù)。A公司每月末將所收中獎瓶蓋、瓶箱交給B生產(chǎn)廠家，B生產(chǎn)廠家將中獎金額支付給A公司。假設某月A公司將30個中獎瓶蓋入庫，中獎金額為300元
1.A公司將100個瓶蓋入庫，作：
借：其他應收款——B廠家  300元
貸：現(xiàn)金  300元
2.A公司將瓶蓋交回廠家，收回款項，作：
借：銀行存款或預付賬款  300元
貸：其他應收款——B廠家C  300元
國稅機關認為：
A公司從B廠家收到的中獎款，應當作為返利資金轉出進項稅額，或者按照增值稅價外費用，繳納銷項稅。
地稅機關認為：
消費者中獎應按"偶然所得"繳納個人所得稅，稅款由A公司負責代扣代繳。A公司未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，應按《征管法》第六十九條規(guī)定處以1倍罰款。
爭議焦點
1.A公司從B公司收取的中獎款，是否屬于增值稅價外費用或返利資金？
2.消費者中獎應納個人所得稅，扣繳義務人是A公司還是B公司？
案例分析
1.根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定，如果A公司向消費者銷售商品收取價款的同時，向購買方收取手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費應當征收增值稅。本案例中，A公司是向消費者收取，而是代B生產(chǎn)廠家支付，因此不屬于增值稅價外費用，不征增值稅。
根據(jù)《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)「2004」136號）規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。A公司是為B廠家代墊款項，B廠家償還代墊款，也就是說，A公司收回的中獎款并非歸A公司所有，因此A公司收回的代墊中獎款，既不屬于服務收入，也不屬于平銷返利，不征收營業(yè)稅，也不征收增值稅。
2.由于回收物品需支付現(xiàn)金，此物品并無使用價值，只是中獎的憑據(jù)，客戶應當按照"偶然所得"繳納個人所得稅，稅款由支付獎勵的單位代扣代繳，此個人所得稅應從中獎金額中扣除，然后支付給客戶。支付中獎的單位不是A公司，而是B生產(chǎn)廠家。因此，B公司才是個人所得稅的扣繳義務人。個人所得稅應由B公司代扣代繳。地稅機關對A公司的處罰是不對的。
上述分錄應改為：
（1）A企業(yè)將100個瓶蓋入庫后，賬務處理為：
借：其他應收款——廠家C  240元（300-300×20%）
貸：現(xiàn)金  240元（300-300×20%）
（2）將瓶蓋款收回后，賬務處理為：
借：銀行存款  240元（300-300×20%）
貸：其他應收款——廠家C  240元（300-300×20%）
3.B廠家的會計及稅務處理
借：營業(yè)費用-促銷獎  300元
貸：銀行存款  240元
應交稅費——應交個人所得稅  60元
商家應向廠家提供中獎人名單及身份證號碼等資料，以便廠家辦理個人所得稅申報。
討論
1.上述中獎現(xiàn)金，B廠家在銷售費用列支，那么B公司能否在企業(yè)所得稅稅前扣除呢？有人認為應作為非公益性捐贈對待，不得在稅前扣除。也有人認為，這是企業(yè)正常的促銷行為，不屬于捐贈行為，應當允許在稅前扣除；還有人認為，由于沒有取得合法的憑據(jù)，即使作銷售費用，也不能在稅前扣除。
有獎促銷與無償贈送性質不同，前者是為促銷服務，與生產(chǎn)經(jīng)營有關，計入銷售費用，后者與生產(chǎn)經(jīng)營無關，計入營業(yè)外支出。"合法的憑據(jù)"是指能夠證明交易真實性的相關證據(jù)，由于是中獎者取得的獎金，不屬于增值稅、營業(yè)稅的征稅范圍，因此，中獎者是不需要給生產(chǎn)廠家開具發(fā)票的，生產(chǎn)廠家如果能夠提供促銷政策、中獎瓶蓋入庫單、中獎者名單、身份證號碼等資料，即可作為合法憑據(jù)，應當允許在稅前扣除。
2.如何操作可以降低稅負？
建議生產(chǎn)廠家將中獎現(xiàn)金（硬幣）與商品包裝在一起出售，將現(xiàn)金直接計入生產(chǎn)成本之中，不僅消費者不用繳納個人所得稅，而且可以免除上述所有賬務和稅務處理，也就不存在納稅爭議。
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