我國的企業(yè)合并準(zhǔn)則，根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同多方最終控制，將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩大類。
我國企業(yè)會計準(zhǔn)則明確規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，而非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法。購買法和權(quán)益結(jié)合法并存的二元格局是我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則趨同的基礎(chǔ)上，充分考慮我國現(xiàn)狀的情況下所做出的*3選擇，但在實務(wù)操作中仍然存一些問題。
1.個別企業(yè)可能利用權(quán)益結(jié)合法來操縱當(dāng)期利潤，這是因為權(quán)益結(jié)合法下，合并利潤表的利潤不僅包括被合并企業(yè)在合并日后實現(xiàn)的利潤，還包括被合并企業(yè)合并前實現(xiàn)的利潤。所以，只要企業(yè)合并不是發(fā)生在期初，并且被合并企業(yè)在合并日前又存在利潤，那么個別企業(yè)很可能趁機將被合并企業(yè)利潤納入市公司的報表中，進行期末利潤的粉飾。在權(quán)益結(jié)合法下，按照被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價值入賬，由于資產(chǎn)的公允價值一般大于賬面價值，因從而導(dǎo)致較低的折舊基礎(chǔ)，并且無需計提商譽減值準(zhǔn)備，這將為企業(yè)帶來較高的收益。如果在合并日后，合并企業(yè)按公允價值出售按賬面價值計提的資產(chǎn)，就會取得一筆及時的收益，達(dá)到迅速增加利潤，推高企業(yè)凈利潤的目的。
2.購買法下公允價值難以確定。部分企業(yè)采用購買法進行企業(yè)合并的會計處理，但其運用建立在有完善的市場價格機制以及公允價值可以獲得的基礎(chǔ)上。目前我國的資本市場并不成熟，各類要素市場的運作還不夠正規(guī)，而且存在大量非流通股，因而很難確定資產(chǎn)的公允價值。由于公允價值的不公允，無法客觀反映支付對價資產(chǎn)的價值，而在購買法下，支付對價資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，部分購買方企業(yè)很可能借此機會調(diào)整資產(chǎn)的公允價值，達(dá)到提升利潤的目的，這就是所謂的借合并之名調(diào)節(jié)利潤之實。
3.同一控制下企業(yè)合并范圍界定不清。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定中有比較基本的概念來對同一控制下企業(yè)合并進行界定，而對于某些具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)卻沒有明確的規(guī)定。當(dāng)出現(xiàn)某些特殊情況時，這就可能給企業(yè)帶來自主選擇合并方法的空間，從而達(dá)不到準(zhǔn)則規(guī)范的預(yù)期效果。僅僅根據(jù)現(xiàn)有準(zhǔn)則中實質(zhì)重于形式的會計原則，來判斷企業(yè)合并是否在同一控制之下，顯然還不夠有力，企業(yè)一旦對合并關(guān)系做出錯誤的判斷，最后導(dǎo)致的結(jié)果只能是合并會計方法的錯誤使用。
為解決這些問題，對于非同一控制下的企業(yè)合并，在披露被合并企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值的基礎(chǔ)上，針對差額過大的項目，要特別說明引起價值發(fā)生巨大變化的原因，例如市場環(huán)境的變化、通貨膨脹、匯率的變動等，要說明價值發(fā)生變動是否具有客觀性、合理性和公允性。合并企業(yè)應(yīng)在報表中披露已處置的資產(chǎn)、負(fù)債對存續(xù)企業(yè)利潤的影響，以及在不考慮此影響數(shù)時的企業(yè)利潤、每股收益和凈資產(chǎn)收益率等財務(wù)指標(biāo)，同時也要披露準(zhǔn)備處置的資產(chǎn)、負(fù)債對企業(yè)未來損益造成的影響，避免企業(yè)利用合并會計處理方法來操縱利潤。
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