如果售后租賃交易屬于融資租賃，這種交易實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了出租人所保留的與該項(xiàng)固定資產(chǎn)的所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，所以，是出租人以該項(xiàng)固定資產(chǎn)作為擔(dān)保將資金提供給承租人。基于此，固定資產(chǎn)售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額在會(huì)計(jì)上并未實(shí)現(xiàn)。其實(shí)質(zhì)是：固定資產(chǎn)售價(jià)低于賬面價(jià)值，實(shí)際是在出售時(shí)低估了固定資產(chǎn)價(jià)值。所以，承租人應(yīng)將固定資產(chǎn)售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額予以遞延，并按該項(xiàng)租賃固定資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。
在出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目；按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目；按固定資產(chǎn)賬面原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目。收到出售固定資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)，按實(shí)收金額，借記“銀行存款”科目；按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”科目。
在租回固定資產(chǎn)時(shí)，按固定資產(chǎn)原賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目；按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目；按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用”科目；
以后各期根據(jù)該項(xiàng)租賃固定資產(chǎn)的折舊進(jìn)度分期攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益時(shí)，借記或貸記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”科目，貸記或借記“制造費(fèi)用——折舊費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用——折舊費(fèi)用”、“管理費(fèi)用——折舊費(fèi)用”等科目。按直線(xiàn)法或?qū)嶋H利率法將“未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用”分期攤?cè)敫髌?ldquo;財(cái)務(wù)費(fèi)用”。
例：2002年1月1日，甲公司將一條全自動(dòng)生產(chǎn)線(xiàn)按1600000元的價(jià)格銷(xiāo)售給乙公司，同時(shí)簽訂了一份租賃合同，將該全自動(dòng)生產(chǎn)線(xiàn)租回。該全自動(dòng)生產(chǎn)線(xiàn)預(yù)計(jì)使用年限為16年，已使用6年，在2002年1月1日的賬面原值為2000000元，已提折舊600000元，假設(shè)期滿(mǎn)時(shí)無(wú)殘值。租賃合同規(guī)定：租賃的標(biāo)的物為一條全自動(dòng)生產(chǎn)線(xiàn)；租賃開(kāi)始日為2002年1月1日；租賃期為3年；甲公司從2002年1月1日起，每半年于月末支付租金300000元，并同時(shí)采用“直線(xiàn)法”攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用；租賃期結(jié)束時(shí)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)為200元，估計(jì)租賃期結(jié)束日該全自動(dòng)生產(chǎn)線(xiàn)的公允價(jià)值為100000元。假設(shè)甲公司對(duì)于該租回的全自動(dòng)生產(chǎn)線(xiàn)采用年限平均法計(jì)提折舊。
本例中甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)該全自動(dòng)生產(chǎn)線(xiàn)的選擇權(quán)，優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)200元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃固定資產(chǎn)公允價(jià)值160000元，所以，在2002年1月1日就可以合理判斷甲公司將會(huì)行使這項(xiàng)選擇權(quán)；該全自動(dòng)生產(chǎn)線(xiàn)的最低租賃付款額為1800200元（即：300000×6+200=1800200元）；此外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為1430233.20元（即：300000×4.767+200×0.666=1430233.20元），占該全自動(dòng)生產(chǎn)線(xiàn)原賬面價(jià)值的比例為102%（即：1430233.20÷1400000=102%），高于90%；基于以上分析，可以認(rèn)定該固定資產(chǎn)的租賃方式為融資租賃。甲公司2002年有關(guān)該融資租賃固定資產(chǎn)的具體賬務(wù)處理如下：
2002年1月1日，出售并租回固定資產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理1400000
累計(jì)折舊600000
貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（生產(chǎn)線(xiàn)）2000000
借：銀行存款1600000
貸：固定資產(chǎn)清理1400000
遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益200000
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（生產(chǎn)線(xiàn)）1400000
未確認(rèn)融資費(fèi)用400200
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款1800200
2002年6月30日，支付租金時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款300000
貸：銀行存款300000
同時(shí)，攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用（400200÷6=66700元）：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用66700
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用66700
2002年12月31日，確認(rèn)應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益時(shí)：
（200000÷3=66667元）
借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益66667
貸：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)用66667
同時(shí)，支付租金并攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款300000
貸：銀行存款300000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用66700
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用66700。
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