如果售后租賃交易屬于融資租賃，這種交易實質上轉移了出租人所保留的與該項固定資產(chǎn)的所有權有關的風險和報酬，所以，是出租人以該項固定資產(chǎn)作為擔保將資金提供給承租人。基于此，固定資產(chǎn)售價與賬面價值之間的差額在會計上并未實現(xiàn)。其實質是：固定資產(chǎn)售價低于賬面價值，實際是在出售時低估了固定資產(chǎn)價值。所以，承租人應將固定資產(chǎn)售價與賬面價值之間的差額予以遞延，并按該項租賃固定資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。
在出售固定資產(chǎn)時，應按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目；按已提折舊，借記“累計折舊”科目；按固定資產(chǎn)賬面原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目。收到出售固定資產(chǎn)的價款時，按實收金額，借記“銀行存款”科目；按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益”科目。
在租回固定資產(chǎn)時，按固定資產(chǎn)原賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目；按最低租賃付款額，貸記“長期應付款——應付融資租賃款”科目；按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“未實現(xiàn)融資費用”科目；
以后各期根據(jù)該項租賃固定資產(chǎn)的折舊進度分期攤銷未實現(xiàn)售后租回損益時，借記或貸記“遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益”科目，貸記或借記“制造費用——折舊費用”、“營業(yè)費用——折舊費用”、“管理費用——折舊費用”等科目。按直線法或實際利率法將“未實現(xiàn)融資費用”分期攤入各期“財務費用”。
例：2002年1月1日，甲公司將一條全自動生產(chǎn)線按1600000元的價格銷售給乙公司，同時簽訂了一份租賃合同，將該全自動生產(chǎn)線租回。該全自動生產(chǎn)線預計使用年限為16年，已使用6年，在2002年1月1日的賬面原值為2000000元，已提折舊600000元，假設期滿時無殘值。租賃合同規(guī)定：租賃的標的物為一條全自動生產(chǎn)線；租賃開始日為2002年1月1日；租賃期為3年；甲公司從2002年1月1日起，每半年于月末支付租金300000元，并同時采用“直線法”攤銷未實現(xiàn)融資費用；租賃期結束時，購買價為200元，估計租賃期結束日該全自動生產(chǎn)線的公允價值為100000元。假設甲公司對于該租回的全自動生產(chǎn)線采用年限平均法計提折舊。
本例中甲公司享有優(yōu)惠購買該全自動生產(chǎn)線的選擇權，優(yōu)惠購買價200元，遠遠低于行使選擇權日租賃固定資產(chǎn)公允價值160000元，所以，在2002年1月1日就可以合理判斷甲公司將會行使這項選擇權；該全自動生產(chǎn)線的最低租賃付款額為1800200元（即：300000×6+200=1800200元）；此外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為1430233.20元（即：300000×4.767+200×0.666=1430233.20元），占該全自動生產(chǎn)線原賬面價值的比例為102%（即：1430233.20÷1400000=102%），高于90%；基于以上分析，可以認定該固定資產(chǎn)的租賃方式為融資租賃。甲公司2002年有關該融資租賃固定資產(chǎn)的具體賬務處理如下：
2002年1月1日，出售并租回固定資產(chǎn)時：
借：固定資產(chǎn)清理1400000
累計折舊600000
貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（生產(chǎn)線）2000000
借：銀行存款1600000
貸：固定資產(chǎn)清理1400000
遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益200000
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（生產(chǎn)線）1400000
未確認融資費用400200
貸：長期應付款——應付融資租賃款1800200
2002年6月30日，支付租金時：
借：長期應付款——應付融資租賃款300000
貸：銀行存款300000
同時，攤銷未實現(xiàn)融資費用（400200÷6=66700元）：
借：財務費用66700
貸：未確認融資費用66700
2002年12月31日，確認應分攤的未實現(xiàn)售后租回損益時：
（200000÷3=66667元）
借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益66667
貸：制造費用——折舊費用66667
同時，支付租金并攤銷未實現(xiàn)融資費用：
借：長期應付款——應付融資租賃款300000
貸：銀行存款300000
借：財務費用66700
貸：未確認融資費用66700。
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