企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表年度內(nèi)出售或購買子公司的，按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)的合并利潤(rùn)表中應(yīng)包含出售子公司自期初至出售日止的收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)、新購子公司自購買日至期末的收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)；企業(yè)集團(tuán)的合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)包含出售子公司自期初至出售日止的現(xiàn)金流量、新購子公司自購買日至期末的現(xiàn)金流量。
這樣就會(huì)導(dǎo)致合并現(xiàn)金流量表的期初、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物與合并資產(chǎn)負(fù)債表不符，需要編制抵消分錄。
1．購買子公司的情況
企業(yè)在年度內(nèi)購買子公司的，應(yīng)將被收購企業(yè)自購買日至期末產(chǎn)生的損益要包括在合并利潤(rùn)表中，也應(yīng)將被收購企業(yè)自購買日至期末的現(xiàn)金流量包括在合并現(xiàn)金流量表中。這樣將個(gè)別現(xiàn)金流量表匯總后，期初現(xiàn)金余額中就包含被收購子公司在購買日的現(xiàn)金余額，而企業(yè)在購買子公司時(shí)，購買價(jià)格中必然包含被收購子公司在購買日的現(xiàn)金數(shù)額。合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初貨幣資金中并未包含被收購子公司在購買日的現(xiàn)金數(shù)額。因此編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，需要編制如下抵消分錄：
借：投資所支付的現(xiàn)金(沖減企業(yè)收購價(jià)中包含的子公司現(xiàn)金余額)
貸：現(xiàn)金期初余額(沖減被收購企業(yè)購買日的現(xiàn)金余額)
2．出售子公司的情況
企業(yè)在年度內(nèi)出售子公司的，應(yīng)將被出售企業(yè)自年初至出售日產(chǎn)生損益包括在合并利潤(rùn)表中，也應(yīng)將被出售企業(yè)自年初至出售日的現(xiàn)金流量包括在合并現(xiàn)金流量表中。這樣將個(gè)別現(xiàn)金流量表匯總后，期末現(xiàn)金余額中就包含被出售子公司在出售日的現(xiàn)金余額，而企業(yè)在出售子公司時(shí)，出售價(jià)格中必然包含被出售子公司在出售日的現(xiàn)金數(shù)額。
合并資產(chǎn)負(fù)債表的期末貨幣資金中并未包含被出售子公司在出售日的現(xiàn)金數(shù)額。因此編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，需要編制如下抵消分錄：
借：現(xiàn)金期末余額(沖減被出售子公司出售日的現(xiàn)金余額)
貸：收回投資所收到的現(xiàn)金(沖減企業(yè)出售子公司時(shí)售價(jià)中包含的子公司現(xiàn)金余額)。
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