資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法關(guān)鍵是要確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。利潤(rùn)表債務(wù)法中沒(méi)有計(jì)稅基礎(chǔ)的概念。
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的主要特征是“預(yù)計(jì)能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入”，因此，一項(xiàng)資產(chǎn)的確認(rèn)，意味著在未來(lái)一定期間內(nèi)該項(xiàng)資產(chǎn)會(huì)以經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的形式收回。
如存貨、固定資產(chǎn)會(huì)以生產(chǎn)出相應(yīng)的產(chǎn)品或通過(guò)變賣(mài)的形式為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，而同時(shí)它們以實(shí)物的轉(zhuǎn)移或價(jià)值的損耗為代價(jià)，以生產(chǎn)成本、計(jì)提折舊的形式抵減當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)利益。而會(huì)計(jì)上可以從經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額與稅法上可以從經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額往往存在不一致。
資產(chǎn)項(xiàng)目在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本；在資產(chǎn)持續(xù)使用（持有）過(guò)程中，其計(jì)稅基礎(chǔ)為取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的差額，該差額代表的是按照稅法規(guī)定，就涉及的資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)仍然可從稅前扣除的金額。
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
一項(xiàng)負(fù)債的確認(rèn)意味著在未來(lái)某一時(shí)點(diǎn)，該項(xiàng)負(fù)債的清償會(huì)以經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的形式轉(zhuǎn)化為企業(yè)的一項(xiàng)成本或費(fèi)用。該成本或費(fèi)用可抵減未來(lái)的應(yīng)納稅所得額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)即為負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)清償負(fù)債時(shí)可予稅前抵扣的金額。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算對(duì)象為暫時(shí)性差異，利潤(rùn)表債務(wù)法的核算對(duì)象為時(shí)間性差異
暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；時(shí)間性差異是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。
前者側(cè)重于從資產(chǎn)和負(fù)債的角度分析利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異，揭示的是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上的差異，是對(duì)未來(lái)應(yīng)納稅所得額的累計(jì)影響額。
后者側(cè)重于從收入和費(fèi)用角度分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異，揭示的是某個(gè)期間內(nèi)的差異，是對(duì)未來(lái)應(yīng)納稅所得額的本期影響額。
會(huì)計(jì)收益可以用收入減支出來(lái)計(jì)量，也可以用凈資產(chǎn)來(lái)計(jì)量。若不考慮企業(yè)所有者本期追加投入的資本和企業(yè)本期分配給所有者的利潤(rùn)，企業(yè)本期的會(huì)計(jì)收益等于期末凈資產(chǎn)減期初凈資產(chǎn)，而凈資產(chǎn)又是資產(chǎn)減負(fù)債的結(jié)果。
這樣原來(lái)時(shí)間性差異（按稅法確定的收入、支出與按會(huì)計(jì)確定的收入、支出的差異）轉(zhuǎn)化為暫時(shí)性差異（按稅法確定的資產(chǎn)、負(fù)債與按會(huì)計(jì)確定的資產(chǎn)、負(fù)債）。
而暫時(shí)性差異包含的范圍比時(shí)間性差異更廣泛。所有的時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異。但不是所有的暫時(shí)性差異都是時(shí)間性差異，暫時(shí)性差異包括時(shí)間性差異和其他暫時(shí)性差異兩類(lèi)。時(shí)間性差異是因收入或費(fèi)用在會(huì)計(jì)上確認(rèn)的期間與稅法規(guī)定申報(bào)的期間不同而產(chǎn)生的。其他暫時(shí)性差異是其他原因使計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同而產(chǎn)生的差異。主要包括：
（1）在子公司、分支機(jī)構(gòu)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的投資或在合營(yíng)企業(yè)中權(quán)益的賬面金額與投資的稅基不同；
（2）重估資產(chǎn)而在計(jì)稅時(shí)不予調(diào)整；
（3）購(gòu)買(mǎi)法企業(yè)合并的購(gòu)買(mǎi)成本，根據(jù)所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值分配計(jì)入這些可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，而在計(jì)稅時(shí)不作相應(yīng)調(diào)整等等。
（三）對(duì)“遞延稅款”概念的理解不同
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求企業(yè)將根據(jù)應(yīng)稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)交的所得稅金額，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。同時(shí)要求企業(yè)將由于可抵扣暫時(shí)性差異、前期轉(zhuǎn)入的未抵扣虧損和前期轉(zhuǎn)入的尚可抵減的稅款抵扣等導(dǎo)致的可抵扣未來(lái)期間所得稅金額確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，大大拓展了遞延稅款的含義。
遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。
如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)沖回。
而在利潤(rùn)表債務(wù)法下根據(jù)應(yīng)納稅時(shí)間性差異乘以適用稅率得出遞延所得稅負(fù)債與根據(jù)可抵減時(shí)間性差異乘以適用率得出的遞延所得稅資產(chǎn)分別通過(guò)“遞延稅款”科目的貸方和借方來(lái)確認(rèn)。
資產(chǎn)負(fù)債表日，將“遞延稅款”借貸方發(fā)生額相互抵銷(xiāo)后的凈額列示。遞延稅款不完全符合“資產(chǎn)”、“負(fù)債”的含義。
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