五險一金中的五險是指企業(yè)按國家規(guī)定為本單位職工繳納的養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費、工傷保險費；五險一金中的一金是指企業(yè)為職工繳納的住房公積金。其中養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納方式為單位和個人各承擔一部分。
　　一、會計處理
　　2014年，財政部對《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》（財會〔2014〕8號）進行了修訂，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。根據(jù)會計準則，對于個人承擔的社會保險費應計入“其他應付款——社會保險費（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險）”科目，單位承擔部分應計入“應付職工薪酬——社會保險費”科目。同理，對于個人承擔的住房公積金應計入“其他應付款——住房公積金”科目，單位承擔部分應計入“應付職工薪酬——住房公積金”科目。
　?。?）計提養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、生育、工傷保險（單位承擔部分）借：管理費用
　　銷售費用
　　研發(fā)支出
　　制造費用
　　生產(chǎn)成本
　　貸：應付職工薪酬——養(yǎng)老保險
　　應付職工薪酬——醫(yī)療保險
　　應付職工薪酬——失業(yè)保險
　　應付職工薪酬——生育保險
　　應付職工薪酬——工傷保險
　　（2）計住房公積金
　　借：管理費用
　　銷售費用
　　研發(fā)支出
　　制造費用
　　生產(chǎn)成本
　　貸：應付職工薪酬——住房公積金
　?。?）計提工資
　　借：成本費用
　　貸：應付職工薪酬——工資
　?。?）發(fā)工資（代扣個人承擔部分）
　　借：應付職工薪酬——工資
　　貸：其他應付款——社會保險費（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險）應交稅費——應交個人所得稅
　　銀行存款
　?。?）繳納社保
　　借：應付職工薪酬——養(yǎng)老保險
　　應付職工薪酬——醫(yī)療保險
　　應付職工薪酬——失業(yè)保險
　　應付職工薪酬——生育保險
　　應付職工薪酬——工傷保險
　　其他應付款——社會保險費(養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險)貸：銀行存款
　?。?）住房公積金繳費
　　借：應付職工薪酬——住房公積金
　　其他應付款——住房公積金
　　貸：銀行存款
　　（7）繳納個人所得稅
　　借：應交稅費——應交個人所得稅
　　貸：銀行存款。
　　舉例：公司A當月應發(fā)工資1000萬，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資500萬，生產(chǎn)部門管理人員工資100萬，公司管理部門人員工資180萬，銷售機構人員工資50萬，建造廠房人員工資110萬，產(chǎn)品研發(fā)人員工資60萬。
　　按照工資總額提取10%、12%、2%、10.5%醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和住房公積金，2%、1.5%的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。當期發(fā)生福利費20萬。
　　會計分錄為：
　　借：生產(chǎn)成本700
　　制造費用140
　　管理費用252
　　銷售費用70
　　在建工程154
　　研發(fā)支出84
　　貸：應付職工薪酬－－工資1000
　　應付職工薪酬－－職工福利20
　　應付職工薪酬－－社會保險費240
　　應付職工薪酬－－住房公積金105
　　應付職工薪酬－－工會經(jīng)費20
　　應付職工薪酬－－職工教育經(jīng)費15
　　二、稅務處理
　　根據(jù)《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企〔2009〕242號）*9條規(guī)定，企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利。因此，會計上五險一金，作為工資總額核算。
　　根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)準予扣除。
　　《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第二條關于工資薪金總額問題規(guī)定，企業(yè)所得稅法實施條例第四十條、四十一條、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知*9條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。即稅法上規(guī)定社保費和公積金，既不屬于工資薪金總額，也不屬于福利費范圍，而是直接在所得稅前據(jù)實列支。
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