五險(xiǎn)一金中的五險(xiǎn)是指企業(yè)按國家規(guī)定為本單位職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi);五險(xiǎn)一金中的一金是指企業(yè)為職工繳納的住房公積金。其中養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,繳納方式為單位和個(gè)人各承擔(dān)一部分。
  一、會(huì)計(jì)處理
  2014年,財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》(財(cái)會(huì)〔2014〕8號(hào))進(jìn)行了修訂,自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行,鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)于個(gè)人承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)付款——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn))”科目,單位承擔(dān)部分應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”科目。同理,對(duì)于個(gè)人承擔(dān)的住房公積金應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)付款——住房公積金”科目,單位承擔(dān)部分應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——住房公積金”科目。
  (1)計(jì)提養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、生育、工傷保險(xiǎn)(單位承擔(dān)部分)借:管理費(fèi)用
  銷售費(fèi)用
  研發(fā)支出
  制造費(fèi)用
  生產(chǎn)成本
  貸:應(yīng)付職工薪酬——養(yǎng)老保險(xiǎn)
  應(yīng)付職工薪酬——醫(yī)療保險(xiǎn)
  應(yīng)付職工薪酬——失業(yè)保險(xiǎn)
  應(yīng)付職工薪酬——生育保險(xiǎn)
  應(yīng)付職工薪酬——工傷保險(xiǎn)
  (2)計(jì)住房公積金
  借:管理費(fèi)用
  銷售費(fèi)用
  研發(fā)支出
  制造費(fèi)用
  生產(chǎn)成本
  貸:應(yīng)付職工薪酬——住房公積金
 ?。?)計(jì)提工資
  借:成本費(fèi)用
  貸:應(yīng)付職工薪酬——工資
 ?。?)發(fā)工資(代扣個(gè)人承擔(dān)部分)
  借:應(yīng)付職工薪酬——工資
  貸:其他應(yīng)付款——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn))應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅
  銀行存款
 ?。?)繳納社保
  借:應(yīng)付職工薪酬——養(yǎng)老保險(xiǎn)
  應(yīng)付職工薪酬——醫(yī)療保險(xiǎn)
  應(yīng)付職工薪酬——失業(yè)保險(xiǎn)
  應(yīng)付職工薪酬——生育保險(xiǎn)
  應(yīng)付職工薪酬——工傷保險(xiǎn)
  其他應(yīng)付款——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn))貸:銀行存款
 ?。?)住房公積金繳費(fèi)
  借:應(yīng)付職工薪酬——住房公積金
  其他應(yīng)付款——住房公積金
  貸:銀行存款
 ?。?)繳納個(gè)人所得稅
  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅
  貸:銀行存款。
  舉例:公司A當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1000萬,其中:生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資500萬,生產(chǎn)部門管理人員工資100萬,公司管理部門人員工資180萬,銷售機(jī)構(gòu)人員工資50萬,建造廠房人員工資110萬,產(chǎn)品研發(fā)人員工資60萬。
  按照工資總額提取10%、12%、2%、10.5%醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金,2%、1.5%的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。當(dāng)期發(fā)生福利費(fèi)20萬。
  會(huì)計(jì)分錄為:
  借:生產(chǎn)成本700
  制造費(fèi)用140
  管理費(fèi)用252
  銷售費(fèi)用70
  在建工程154
  研發(fā)支出84
  貸:應(yīng)付職工薪酬--工資1000
  應(yīng)付職工薪酬--職工福利20
  應(yīng)付職工薪酬--社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)240
  應(yīng)付職工薪酬--住房公積金105
  應(yīng)付職工薪酬--工會(huì)經(jīng)費(fèi)20
  應(yīng)付職工薪酬--職工教育經(jīng)費(fèi)15
  二、稅務(wù)處理
  根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企〔2009〕242號(hào))*9條規(guī)定,企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出,包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。因此,會(huì)計(jì)上五險(xiǎn)一金,作為工資總額核算。
  根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條規(guī)定,企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除。
  《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號(hào))第二條關(guān)于工資薪金總額問題規(guī)定,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條、四十一條、四十二條所稱的“工資薪金總額”,是指企業(yè)按照本通知*9條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和,不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。即稅法上規(guī)定社保費(fèi)和公積金,既不屬于工資薪金總額,也不屬于福利費(fèi)范圍,而是直接在所得稅前據(jù)實(shí)列支。
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