新準(zhǔn)則解讀
　　1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》，是針對(duì)“部分長(zhǎng)期資產(chǎn)”的資產(chǎn)減值制定的準(zhǔn)則，并不是全部長(zhǎng)期資產(chǎn)，不適用于在其他具體準(zhǔn)則中規(guī)范的減值。該準(zhǔn)則規(guī)范的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值視同永久性減值，一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回。只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后或資產(chǎn)離開(kāi)企業(yè)時(shí)，再進(jìn)行資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理。
　　2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工資的確認(rèn)和計(jì)量》應(yīng)用指南規(guī)定：對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提后,可以轉(zhuǎn)回。
　　該準(zhǔn)則第六章第四十二條規(guī)定：短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。
　　3.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定：所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；引入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異等概念。暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。
　　4.2006年10月30日財(cái)政部發(fā)布的《應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理附錄》規(guī)定：一般企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍是：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)。計(jì)提范圍較舊準(zhǔn)則有所擴(kuò)大。
　　5.舊準(zhǔn)則體系計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成的損失分別計(jì)入不同的損益類科目，比如計(jì)入“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“投資收益”科目等；新準(zhǔn)則體系計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備改變?yōu)?2個(gè)科目，要求統(tǒng)一記入新設(shè)置的“資產(chǎn)減值損失”科目（屬損益類科目，并在新利潤(rùn)報(bào)表中單獨(dú)列示）。計(jì)提時(shí)，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)別、消耗性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、持有止到期投資減值準(zhǔn)備”等減值準(zhǔn)備類科目。資產(chǎn)價(jià)值回升時(shí)，借記有關(guān)減值準(zhǔn)備類科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目(見(jiàn)表1)。
　　新準(zhǔn)則的變化
　　會(huì)計(jì)規(guī)定：第22號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定：有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值的，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提后,可以轉(zhuǎn)回。
　　稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的壞賬，一般應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備，提取壞賬準(zhǔn)備的納稅人發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過(guò)已提取壞賬準(zhǔn)備的部分，可在當(dāng)期直接扣除。
　　由于財(cái)稅處理的差異，企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備就形成了“可抵減暫時(shí)性差異”，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)提或沖回計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
　　【例1】某企業(yè)2007年應(yīng)收款項(xiàng)余額200萬(wàn)元，當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。2008年發(fā)生壞賬12萬(wàn)元，收回前期已核銷的壞賬3萬(wàn)元，2008年末應(yīng)收款余額220萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5.5萬(wàn)元。2009年發(fā)生壞賬15萬(wàn)元，2009年末應(yīng)收款余額260萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備13萬(wàn)元。假設(shè)企業(yè)年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其發(fā)生的壞賬損失全經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門審批；企業(yè)所得稅稅率為30%，每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為500萬(wàn)元，無(wú)其他調(diào)整項(xiàng)目，稅法允許的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5%。預(yù)計(jì)在未來(lái)三年內(nèi)有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵扣。
　　1.2007年
　?。?）年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
　　借：資產(chǎn)減值損失10萬(wàn)元
　　貸：壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元
　　（2）年末計(jì)算所得稅
　　壞賬準(zhǔn)備的賬面價(jià)值=10（萬(wàn)元）
　　壞賬準(zhǔn)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=200*0.5%=1（萬(wàn)元）
　　累計(jì)可抵扣的暫時(shí)性差異=10-1=9（萬(wàn)元）
　　期末遞延所得稅資產(chǎn)=9*30%=2.7（萬(wàn)元）
　　應(yīng)交所得稅=（500+10-1）*30%=152.7（萬(wàn)元）
　　借：所得稅費(fèi)用150萬(wàn)元
　　遞延所得稅資產(chǎn)2.7萬(wàn)元
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅152.7萬(wàn)元
　　2.2008年
　?。?）發(fā)生壞賬及收回已沖銷的壞賬
　　借：壞賬準(zhǔn)備12萬(wàn)元
　　貸：應(yīng)收賬款12萬(wàn)元
　?。?）年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
　　借：資產(chǎn)減值損失5.5萬(wàn)元
　　貸：壞賬準(zhǔn)備5.5萬(wàn)元
　?。?）年末計(jì)算所得稅
　　壞賬準(zhǔn)備的賬面價(jià)值=10-12+3+5.5=6.5（萬(wàn)元）
　　壞賬準(zhǔn)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=220*0.5%=1.1（萬(wàn)元）
　　累計(jì)可抵扣的暫時(shí)性差異=6.5-1.1=5.4（萬(wàn)元）
　　期末遞延所得稅資產(chǎn)=5.4*30%
　　=1.62（萬(wàn)元）
　　應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=2.7-1.62=
　　1.08（萬(wàn)元）
　　應(yīng)交所得稅=[500+3-12+5.5-（220-200）*0.5%]*30%=148.92萬(wàn)元
　　借：所得稅費(fèi)用150萬(wàn)元
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅148.92萬(wàn)元
　　遞延所得稅資產(chǎn)1.08萬(wàn)元
　　3.2009年
　?。?）發(fā)生壞賬
　　借：壞賬準(zhǔn)備15萬(wàn)元
　　貸：應(yīng)收賬款15萬(wàn)元
　　（2）年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
　　借：資產(chǎn)減值損失13萬(wàn)元
　　貸：壞賬準(zhǔn)備13萬(wàn)元
　?。?）期末計(jì)算所得稅
　　壞賬準(zhǔn)備的賬面價(jià)值=6.5-15+13=4.5（萬(wàn)元）
　　壞賬準(zhǔn)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=260*0.5%=1.3（萬(wàn)元）
　　累計(jì)可抵扣的暫時(shí)性差異=4.5-1.3=3.2（萬(wàn)元）
　　期末遞延所得稅資產(chǎn)=3.2*30%
　　=0.96（萬(wàn)元）
　　應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=1.62-0.96
　　=0.66（萬(wàn)元）
　　應(yīng)交所得稅=[500-15+13-（260-220）*0.5%]*30%=149.34萬(wàn)元
　　借：所得稅費(fèi)用150萬(wàn)元
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅149.34萬(wàn)元
　　遞延所得稅資產(chǎn)0.66萬(wàn)元
　　【例2】2007年末某企業(yè)有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)資料如表2：
　　1)有關(guān)項(xiàng)目的期初、期末數(shù)據(jù)如表2所示：
　　2)企業(yè)在會(huì)計(jì)期末時(shí)，按照新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬的計(jì)提方法為應(yīng)收賬款余額百分比法，計(jì)提比例為10%
　　3)當(dāng)期壞賬確認(rèn)情況如下：
　　(1)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)都確認(rèn)為壞賬的金額為15萬(wàn)元；
　　(2)企業(yè)確認(rèn)為壞賬而稅務(wù)機(jī)關(guān)不予確認(rèn)為壞賬的金額為8萬(wàn)元；
　　(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)提報(bào)的材料確認(rèn)為壞賬，而企業(yè)未確認(rèn)為壞賬的金額為5萬(wàn)元。
　　4)前期已核銷的壞賬，而在當(dāng)期又收回的情況如下：
　　(1)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)都已確認(rèn)核銷，而在當(dāng)期收回的金額為2萬(wàn)元；
　?。?）企業(yè)已確認(rèn)核銷，稅務(wù)機(jī)關(guān)因企業(yè)不能(當(dāng)時(shí)及其以后都不能)提供有效證據(jù)未予批準(zhǔn)核銷的壞賬，而在當(dāng)期收回的金額為3萬(wàn)元；
　　(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)提取的材料批準(zhǔn)核銷的壞賬，企業(yè)認(rèn)為該應(yīng)收款項(xiàng)以后收回的可能性極大未予核銷，而在當(dāng)期收回的金額為6萬(wàn)元。
　　5)企業(yè)應(yīng)稅受益200萬(wàn)元，除提取壞賬準(zhǔn)備以外無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，該企業(yè)適用所得稅稅率為33%。
　　企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理如下：
　　(1)確定本期會(huì)計(jì)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額
　　提取壞賬準(zhǔn)備金額＝（400+120）*10%+(15-2)+(8-3)-（300+100）*10%＝30(萬(wàn)元)
　　(2)確定本期稅務(wù)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額‰＝12.1(萬(wàn)元)
　?。?)壞賬準(zhǔn)備年初的賬面價(jià)值＝40(萬(wàn)元)
　　壞賬準(zhǔn)備年初的計(jì)稅基礎(chǔ)＝2(萬(wàn)元)
　　可抵扣的暫時(shí)性差異為38萬(wàn)元
　　壞賬準(zhǔn)備年末的賬面價(jià)值＝52(萬(wàn)元)
　　壞賬準(zhǔn)備年初的計(jì)稅基礎(chǔ)＝2.1(萬(wàn)元)
　　可抵扣的暫時(shí)性差異為49.9萬(wàn)元
　　（4）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
　　納稅調(diào)整增加數(shù)=30-12.1=17.9(萬(wàn)元)
　　應(yīng)納稅所得額=200+17.9=217.9(萬(wàn)元)
　?。?）遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)增加（49.9-38）*33%=3.927(萬(wàn)元)
　　(6)所得稅會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理
　　借：所得稅679800元
　　遞延所得稅資產(chǎn)39270元
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅［(200+17.9)×33%］=71907元
　　【例3】某企業(yè)壞賬準(zhǔn)備采用賬齡分析法，假設(shè)每年的稅前利潤(rùn)為10萬(wàn)元，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。有關(guān)數(shù)字如表3：
　　（1）2007年末計(jì)算所得稅
　　壞賬準(zhǔn)備的賬面價(jià)值（等于計(jì)提數(shù)）=3（萬(wàn)元）
　　壞賬準(zhǔn)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=0.5（萬(wàn)元）
　　累計(jì)可抵扣的暫時(shí)性差異=3-0.5
　　=2.5（萬(wàn)元）
　　期末遞延所得稅資產(chǎn)=2.5*33%
　　=0.825（萬(wàn)元）
　　應(yīng)交所得稅=（10+2.5）*33%
　　=4.125（萬(wàn)元）
　　借：所得稅費(fèi)用33000
　　遞延所得稅資產(chǎn)8250
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
　　41250
　?。?）2008年末計(jì)算所得稅
　　發(fā)生壞賬：
　　借：壞賬準(zhǔn)備15000
　　貸：應(yīng)收賬款15000
　　（2）2008年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為0
　　壞賬準(zhǔn)備的賬面價(jià)值=1.5（萬(wàn)元）
　　壞賬準(zhǔn)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=0.3（萬(wàn)元）
　　累計(jì)可抵扣的暫時(shí)性差異=1.5-0.3=1.2（萬(wàn)元）
　　期末遞延所得稅資產(chǎn)=1.2*25%
　　=0.3（萬(wàn)元）
　　遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)該沖回=0.825-0.3=0.525（萬(wàn)元）
　　稅法允許實(shí)際發(fā)生的壞賬超過(guò)計(jì)提準(zhǔn)備的部分，在稅前直接扣除。本期發(fā)生壞賬1.5萬(wàn)元，上年度已按0.5%扣除了0.5萬(wàn)元的壞賬損失，2008年則允許扣除的損失金額為1萬(wàn)元（1.5-0.5），2008年稅法上允許扣除的損失為0.3萬(wàn)元。
　　應(yīng)交所得稅=（10-1-0.3）*25%=2.175（萬(wàn)元）
　　借：所得稅費(fèi)用27000
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅21750
　　遞延所得稅資產(chǎn)5250
　?。?）2009年收回壞賬的會(huì)計(jì)處理，不影響當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但稅法上要求調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
　　借：銀行存款15000
　　貸：應(yīng)收賬款15000
　　借：應(yīng)收賬款15000
　　貸：壞賬準(zhǔn)備15000
　　調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額為0（增加了當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)3萬(wàn)元）
　　借：壞賬準(zhǔn)備30000
　　貸：資產(chǎn)減值損失30000
　　壞賬準(zhǔn)備的賬面價(jià)值為0
　　壞賬準(zhǔn)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為0
　　累計(jì)可抵扣的暫時(shí)性差異為0
　　遞延所得稅資產(chǎn)余額0.3萬(wàn)元應(yīng)該全部沖回
　　應(yīng)交所得稅=[10-（3-0.3-1.5）]*25%=22000（元）
　　借：所得稅費(fèi)用25000
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅22000
　　遞延所得稅資產(chǎn)3000
　　納稅籌劃案例分析
　　以上筆者從會(huì)計(jì)處理技術(shù)方面對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算進(jìn)行了闡述。而從財(cái)務(wù)管理的層面講，新準(zhǔn)則的出現(xiàn)為企業(yè)新一輪的管理創(chuàng)新提供了契機(jī)，運(yùn)用新準(zhǔn)則的潛在因素，使其與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理相得益彰，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值*5化是財(cái)務(wù)高管們要應(yīng)對(duì)的問(wèn)題。做好壞賬準(zhǔn)備的納稅籌劃是通過(guò)財(cái)務(wù)管理為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的有效途徑之一。
　　1.利用資金時(shí)間價(jià)值進(jìn)行稅收籌劃
　　納稅籌劃，除依法運(yùn)用各種手段減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)外，還可以通過(guò)如獲取資金時(shí)間價(jià)值等途徑實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的。由于資金具有時(shí)間價(jià)值，因此企業(yè)的稅收籌劃就不是對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的簡(jiǎn)單比較，因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會(huì)增加企業(yè)未來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)。這就要求納稅人在評(píng)價(jià)納稅方案時(shí)要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來(lái)加以比較。
　　例如，壞賬準(zhǔn)備是《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]24號(hào)），也是目前稅法中明確的惟一允許稅前扣除的準(zhǔn)備金。對(duì)于提取壞賬準(zhǔn)備，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只采用備抵法，《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第四十五條規(guī)定：納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，但也規(guī)定在不超過(guò)年末應(yīng)收款余額的5‰內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可在稅前扣除。這在一定程度上有遲延納稅的作用，即將應(yīng)納稅款延期繳納，從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值。
　　【例4】某有限公司2006年末應(yīng)收款項(xiàng)借方余額為6000萬(wàn)元，同時(shí)在2006年3月發(fā)生壞賬損失5萬(wàn)元，經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)同意核銷；2006年10月收回已確認(rèn)的壞賬損失2萬(wàn)元。假設(shè)所得稅率為33%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
　　企業(yè)會(huì)計(jì)上可以根據(jù)自身的實(shí)際情況合理地確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，即可按應(yīng)收款余額的百分比計(jì)提，也可采用賬齡分析法，還可以選用銷貨百分比法。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，為提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)的真實(shí)性，一般對(duì)于歷史欠款較嚴(yán)重的企業(yè)宜采用應(yīng)收賬款余額百分比法，而對(duì)于當(dāng)期銷售額較多的企業(yè)則采用銷貨百分比法更佳。
　　假設(shè)企業(yè)充分使用備抵法計(jì)提5‰壞賬準(zhǔn)備金，則可稅前扣除30萬(wàn)元。企業(yè)如果采取直接轉(zhuǎn)銷法，2006年3月可以將5萬(wàn)元的壞賬損失計(jì)入管理費(fèi)用予以扣除，在2006年10月收回已確認(rèn)的2萬(wàn)元壞賬損失時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)元。2006年在稅前實(shí)際扣除了3萬(wàn)元壞帳損失。企業(yè)采用備抵轉(zhuǎn)銷法計(jì)入管理費(fèi)用的數(shù)額高達(dá)30萬(wàn)元。如果在其他條件不變的情況下，采用備抵轉(zhuǎn)銷法，則較采用直接轉(zhuǎn)銷法在2006年度多扣除應(yīng)納稅所得額27萬(wàn)元，僅此一項(xiàng)企業(yè)就可少繳所得稅8.91萬(wàn)元。
　　由此可見(jiàn)，直接轉(zhuǎn)銷法只有在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，才將壞賬損失計(jì)入期間費(fèi)用；而備抵轉(zhuǎn)銷法在年末先將壞賬準(zhǔn)備計(jì)提出來(lái)，增加當(dāng)期費(fèi)用，就可以減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，增加了企業(yè)流動(dòng)資金。企業(yè)財(cái)務(wù)人員從企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，在稅收規(guī)定允許的情況下，應(yīng)該選擇壞賬損失備抵轉(zhuǎn)銷法，可以滯延企業(yè)所得稅的繳納期，從而減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)流動(dòng)資金，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，等于享受一筆無(wú)息貸款。
　　2.從實(shí)際出發(fā)，因時(shí)制宜，因地制宜科學(xué)籌劃
　　企業(yè)財(cái)務(wù)人員從企業(yè)利益出發(fā)，在稅法準(zhǔn)許的情況下，應(yīng)該選擇壞賬準(zhǔn)備備抵法。特別是大中型企業(yè)，年末應(yīng)收款在億元以上者，提起的壞賬準(zhǔn)備金很多，進(jìn)行這樣的籌劃就顯得更為重要。這些籌劃屬于正常情況下的舉措。如果出現(xiàn)特殊情況，思路就會(huì)不同。
　　【例5】如果某企業(yè)2005年處于免稅期，有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)上，應(yīng)收款借方余額為3000萬(wàn)元，采取備抵轉(zhuǎn)銷法，可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金15萬(wàn)元。但因?yàn)槠涮幱诿舛惼?，?duì)納稅情況不產(chǎn)生影響。2006年該企業(yè)進(jìn)入正常納稅期，應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元，假設(shè)所得稅率為33%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2006年發(fā)生壞賬損失10萬(wàn)元。因?yàn)樵撈髽I(yè)采取備抵轉(zhuǎn)銷法，壞賬損失10萬(wàn)元應(yīng)用計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金沖減，應(yīng)納稅所得額仍為200萬(wàn)元，應(yīng)納稅66萬(wàn)元。如果該企業(yè)采取直接轉(zhuǎn)銷法，壞賬損失10萬(wàn)元可以直接進(jìn)入管理費(fèi)用，減少10萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額，則該企業(yè)2006年的應(yīng)納稅所得額為190萬(wàn)元，應(yīng)納稅62.7萬(wàn)元，比備抵轉(zhuǎn)銷法少3.3萬(wàn)元。因此，采取哪種方法，還要根據(jù)企業(yè)情況具體分析。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級(jí)實(shí)務(wù)、高級(jí)實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽(tīng)。高頓網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會(huì)計(jì)入門基礎(chǔ)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員非常有參考價(jià)值。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精彩推薦：2015年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)詳解會(huì)計(jì)人必看知識(shí)！如何做會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)會(huì)專家解讀：會(huì)計(jì)電算化