“公允價(jià)值變動(dòng)損益”是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下一個(gè)全新項(xiàng)目，正確理解與運(yùn)用“公允價(jià)值變動(dòng)損益”進(jìn)行賬務(wù)處理，是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者需要解決的實(shí)際問(wèn)題。目前研究此問(wèn)題的文獻(xiàn)不少。對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的處理提出種種質(zhì)疑，但都沒(méi)有從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的立法理念上理解“公允價(jià)值變動(dòng)損益”會(huì)計(jì)處理的實(shí)質(zhì)。為此，本文就新準(zhǔn)則對(duì)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”處理的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行解讀，以期能對(duì)貫徹實(shí)施新準(zhǔn)則有所幫助。
　　一、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理
　　下面根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，舉例說(shuō)明“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的會(huì)計(jì)處理。
　　甲公司在2008年1月1日以每股10元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，另外支付1萬(wàn)元的交易費(fèi)用。甲公司將該投資劃分為交易性金融資產(chǎn)。2008年6月30日，該股票的市價(jià)漲至15元／股，2008年12月31日該股票市價(jià)為14元／股，2009年1月15日甲公司將股票以每股18元予以全部出售。若不考慮其他因素，甲公司的會(huì)計(jì)處理為：
　　1.2008年1月1日，購(gòu)進(jìn)乙公司股票時(shí)：
　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本10000000
　　投資收益10000
　　貸：銀行存款10010000
　　2.2008年6月30日，確認(rèn)該股票的公允價(jià)值變動(dòng)：
　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)5000000
　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益5000000
　　同時(shí)，將公允價(jià)值變動(dòng)損益科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)
　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益5000000
　　貸：本年利潤(rùn)5000000
　　3.2008年12月31日，確認(rèn)該股票的公允價(jià)值變動(dòng)：
　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000000
　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1000000
　　同時(shí)，將公允價(jià)值變動(dòng)損益科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)
　　借：本年利潤(rùn)1000000
　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000000
　　4.2009年1月15日，出售該股票：
　　借：銀行存款18000000
　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本10000000
　　——公允價(jià)值變動(dòng)4000000
　　投資收益4000000
　　同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出
　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益4000000
　　貸：投資收益4000000
　　二、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶運(yùn)用中的疑問(wèn)與分析
　　上例中，甲公司2008年6月30日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值500萬(wàn)元，調(diào)增“交易性金融資產(chǎn)”賬面值500萬(wàn)元，并增加“公允價(jià)值變動(dòng)損益”500萬(wàn)元；2008年12月31日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值100萬(wàn)元，調(diào)減“交易性金融資產(chǎn)”賬面值100萬(wàn)元，并減少“公允價(jià)值變動(dòng)損益”100萬(wàn)元；2009年1月15日，出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值凈變動(dòng)400萬(wàn)元轉(zhuǎn)出，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”400萬(wàn)元，貸記“投資收益”400萬(wàn)元。然而，一些文獻(xiàn)的作者對(duì)以上交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理提出以下疑問(wèn)：
　　一是資產(chǎn)負(fù)債表日，因公允價(jià)值變動(dòng)而發(fā)生的損益是一筆持有損益，將未實(shí)現(xiàn)的損益計(jì)入本年利潤(rùn)，會(huì)虛增或虛減企業(yè)利潤(rùn)，同時(shí)，這種處理方法也給企業(yè)人為的調(diào)整賬面利潤(rùn)提供可乘之機(jī)；
　　二是“公允價(jià)值變動(dòng)損益”已轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，在出售時(shí)，再將已轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，計(jì)入“投資收益”，則重復(fù)計(jì)算了利潤(rùn)。
　　針對(duì)以上疑問(wèn)，提出以下改進(jìn)建議：
　　一是交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)，因“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”已無(wú)余額，不需要轉(zhuǎn)入“投資收益”，則會(huì)計(jì)處理為：
　　借：銀行存款18000000
　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本10000000
　　——公允價(jià)值變動(dòng)4000000
　　投資收益4000000
　　二是“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶余額應(yīng)于處置該項(xiàng)投資時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，在投資持有期間，由于公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得與損失通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶自行調(diào)節(jié)。上例投資公允價(jià)值變動(dòng)數(shù)額若于處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，其會(huì)計(jì)處理為：
　　借：銀行存款18000000
　　公允價(jià)值變動(dòng)損益4000000
　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本10000000
　　——公允價(jià)值變動(dòng)4000000
　　投資收益8000000
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