“公允價值變動損益”是新會計準(zhǔn)則下一個全新項目，正確理解與運用“公允價值變動損益”進(jìn)行賬務(wù)處理，是會計實務(wù)工作者需要解決的實際問題。目前研究此問題的文獻(xiàn)不少。對會計準(zhǔn)則關(guān)于“公允價值變動損益”的處理提出種種質(zhì)疑，但都沒有從會計準(zhǔn)則的立法理念上理解“公允價值變動損益”會計處理的實質(zhì)。為此，本文就新準(zhǔn)則對“公允價值變動損益”處理的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行解讀，以期能對貫徹實施新準(zhǔn)則有所幫助。
　　一、交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理
　　下面根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，舉例說明“公允價值變動損益”的會計處理。
　　甲公司在2008年1月1日以每股10元從二級市場購入乙公司股票100萬股，另外支付1萬元的交易費用。甲公司將該投資劃分為交易性金融資產(chǎn)。2008年6月30日，該股票的市價漲至15元／股，2008年12月31日該股票市價為14元／股，2009年1月15日甲公司將股票以每股18元予以全部出售。若不考慮其他因素，甲公司的會計處理為：
　　1.2008年1月1日，購進(jìn)乙公司股票時：
　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本10000000
　　投資收益10000
　　貸：銀行存款10010000
　　2.2008年6月30日，確認(rèn)該股票的公允價值變動：
　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動5000000
　　貸：公允價值變動損益5000000
　　同時，將公允價值變動損益科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤
　　借：公允價值變動損益5000000
　　貸：本年利潤5000000
　　3.2008年12月31日，確認(rèn)該股票的公允價值變動：
　　借：公允價值變動損益1000000
　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動1000000
　　同時，將公允價值變動損益科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤
　　借：本年利潤1000000
　　貸：公允價值變動損益1000000
　　4.2009年1月15日，出售該股票：
　　借：銀行存款18000000
　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本10000000
　　——公允價值變動4000000
　　投資收益4000000
　　同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出
　　借：公允價值變動損益4000000
　　貸：投資收益4000000
　　二、“公允價值變動損益”賬戶運用中的疑問與分析
　　上例中，甲公司2008年6月30日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值500萬元，調(diào)增“交易性金融資產(chǎn)”賬面值500萬元，并增加“公允價值變動損益”500萬元；2008年12月31日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值小于賬面價值100萬元，調(diào)減“交易性金融資產(chǎn)”賬面值100萬元，并減少“公允價值變動損益”100萬元；2009年1月15日，出售該交易性金融資產(chǎn)時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值凈變動400萬元轉(zhuǎn)出，借記“公允價值變動損益”400萬元，貸記“投資收益”400萬元。然而，一些文獻(xiàn)的作者對以上交易性金融資產(chǎn)會計處理提出以下疑問：
　　一是資產(chǎn)負(fù)債表日，因公允價值變動而發(fā)生的損益是一筆持有損益，將未實現(xiàn)的損益計入本年利潤，會虛增或虛減企業(yè)利潤，同時，這種處理方法也給企業(yè)人為的調(diào)整賬面利潤提供可乘之機(jī)；
　　二是“公允價值變動損益”已轉(zhuǎn)入“本年利潤”，在出售時，再將已轉(zhuǎn)入“本年利潤”的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，計入“投資收益”，則重復(fù)計算了利潤。
　　針對以上疑問，提出以下改進(jìn)建議：
　　一是交易性金融資產(chǎn)出售時，因“公允價值變動損益”科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”，“公允價值變動損益”已無余額，不需要轉(zhuǎn)入“投資收益”，則會計處理為：
　　借：銀行存款18000000
　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本10000000
　　——公允價值變動4000000
　　投資收益4000000
　　二是“公允價值變動損益”賬戶余額應(yīng)于處置該項投資時結(jié)轉(zhuǎn)，在投資持有期間，由于公允價值變動形成的利得與損失通過“公允價值變動損益”賬戶自行調(diào)節(jié)。上例投資公允價值變動數(shù)額若于處置時結(jié)轉(zhuǎn)，其會計處理為：
　　借：銀行存款18000000
　　公允價值變動損益4000000
　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本10000000
　　——公允價值變動4000000
　　投資收益8000000
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