新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響

　　稅收籌劃是企業(yè)日常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過程中不可或缺的重要組成部分，指的是企業(yè)利用各種合法以及非違法的方式，通過各種形式和途徑，對(duì)自身的納稅工作予以科學(xué)、合理的策劃以及財(cái)務(wù)安排的活動(dòng)。為加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)控制，避免會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的頻繁發(fā)生，2006年2月我國(guó)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行發(fā)布，從2007年1月1日正式實(shí)施開始到目前已經(jīng)8年有余。房地產(chǎn)企業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施背景之下，稅收籌劃也受到了一定影響。本研究主要分析與探討房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響機(jī)制。

　　國(guó)家企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中被業(yè)已規(guī)定的財(cái)務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)，即指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大創(chuàng)新性，既實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息化，同時(shí)在使用范圍和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)方面更加明確。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃密切相關(guān)的內(nèi)容主要三點(diǎn)，即存貨計(jì)價(jià)方法、投資性房地產(chǎn)和固定資產(chǎn)計(jì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在存貨計(jì)價(jià)方法上開始轉(zhuǎn)變?yōu)榧訖?quán)平均法和先進(jìn)先出法，原有后進(jìn)先出法的取消會(huì)一定程度地引起房地產(chǎn)企業(yè)毛利的波動(dòng)[1]。在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下，如果房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)對(duì)方法不正確，該種計(jì)價(jià)方法的改變必然會(huì)增加房地產(chǎn)企業(yè)的一定稅負(fù)。房地產(chǎn)企業(yè)建設(shè)周期較長(zhǎng)，房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期損益與存貨計(jì)價(jià)方法關(guān)聯(lián)甚密，當(dāng)存貨后進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法受到限制或被取消，與之相關(guān)的當(dāng)期損益也會(huì)受到直接影響。在投資性房地產(chǎn)方面的新規(guī)定中，指出投資性房地產(chǎn)如果采用的計(jì)量方式為公允價(jià)值，攤銷或計(jì)提折舊將無法再進(jìn)行，企業(yè)稅負(fù)將會(huì)有一定程度的增加。關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)量的規(guī)定，也會(huì)直接影響到房企涉稅狀況。

　　另一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些規(guī)定，一定程度上促進(jìn)了房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃空間的擴(kuò)展。這種擴(kuò)展其一表現(xiàn)在可以對(duì)公允價(jià)值加以利用進(jìn)行稅收籌劃，在公允價(jià)值計(jì)量模式方面新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出了許多新規(guī)定，將會(huì)對(duì)房企負(fù)債和資產(chǎn)計(jì)量產(chǎn)生較大影響，促使房地產(chǎn)損益計(jì)算產(chǎn)生相應(yīng)變化。房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃空間的擴(kuò)展，其二表現(xiàn)在可對(duì)會(huì)計(jì)政策加以利用進(jìn)行稅收籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)政策在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有所增加，不同的會(huì)計(jì)政策對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃效果也會(huì)有所區(qū)別。除此之外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)一些新業(yè)務(wù)的提出，也會(huì)為房地產(chǎn)企業(yè)帶來新的業(yè)務(wù)范圍，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃空間也有應(yīng)拓展。針對(duì)很多會(huì)計(jì)事項(xiàng)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均作出了修改，這些修改相對(duì)原來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，意味著房地產(chǎn)企業(yè)必須轉(zhuǎn)變?cè)瓉淼臅?huì)計(jì)方法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理相對(duì)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則限制較多，這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化同時(shí)也會(huì)致使房企稅收籌劃相應(yīng)調(diào)整當(dāng)前的操作手段與方式。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施環(huán)境下，無論業(yè)務(wù)核算還是損益方面我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)都會(huì)產(chǎn)生一定變化，而這些將直接對(duì)我國(guó)房企納稅額度計(jì)算產(chǎn)生影響。

　　二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃建議
　　根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)變化及其對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的影響，房地產(chǎn)企業(yè)必須采取相應(yīng)的對(duì)策。我國(guó)房地產(chǎn)具有較為特殊的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，而且所面臨不確定性因素也比較多，在實(shí)施稅收籌劃過程中，房地產(chǎn)企業(yè)隨時(shí)都會(huì)有產(chǎn)生問題的可能性，而且難以做到完全規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。因此房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該做到以下兩點(diǎn)：

　　國(guó)家政策和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，稅法會(huì)隨之加以調(diào)整與修正，稅收籌劃時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)可依照房地產(chǎn)企業(yè)特征構(gòu)建相應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，利用有效方法掌握稅收政策實(shí)際變動(dòng)情況，便于房地產(chǎn)企業(yè)有效、及時(shí)的制定風(fēng)險(xiǎn)問題解決措施，盡可能降低由于稅收政策的變動(dòng)而給該企業(yè)帶來的影響。此外，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)該對(duì)稅收籌劃中所存在的風(fēng)險(xiǎn)加以充分考慮，對(duì)稅收籌劃方案予以適時(shí)調(diào)整，以確保房地產(chǎn)企業(yè)能夠合理制定稅收籌劃方案。

　　我國(guó)并未嚴(yán)格規(guī)定納稅范圍，而且稅法中也未規(guī)定稅法行為，稅法本身所具有的特征，在很大程度上提升了房地產(chǎn)企業(yè)籌劃稅收的難度，因此，在稅收籌劃過程中，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好關(guān)系，保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，從而在對(duì)一些新業(yè)務(wù)進(jìn)行開展時(shí)能夠得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的及時(shí)認(rèn)可。同時(shí)還能對(duì)國(guó)家關(guān)于稅收政策的相關(guān)信息盡早獲悉，將因政策變動(dòng)造成的影響減小到較低。另外，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范管理。房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃必須立足依法納稅觀點(diǎn)，根據(jù)律法規(guī)定設(shè)立規(guī)范、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、賬冊(cè)及憑。準(zhǔn)確、合理的企業(yè)會(huì)計(jì)處理與會(huì)計(jì)憑，是順利實(shí)施納稅檢查的重要保障。

　　受到房地產(chǎn)企業(yè)自身以及外部等多方面因素的影響，可能會(huì)導(dǎo)致一定稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，不利于全面、有效實(shí)施企業(yè)稅收籌劃工作，同時(shí)也會(huì)影響到房地產(chǎn)企業(yè)稅收。為此，需要對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因和特點(diǎn)等進(jìn)行分析，并積極的尋找有效措施，以有效管理并控制各種稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，保房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的順利開展具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

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