增值稅是以增值額為課稅對(duì)象而征收的一種稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
　　一、增值稅的納稅人
　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。
　　為了嚴(yán)格規(guī)范對(duì)增值稅的征收管理，我國(guó)將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小以及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
　?。ㄒ唬┬∫?guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
　　小規(guī)模納稅人，是指年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，有下列情形之一的，可認(rèn)定為小規(guī)模納稅人：
　　1．從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元（含本數(shù)）以下的；從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上。
　　2．從事貨物批發(fā)或零售的納稅人和以批發(fā)或零售為主的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元（含本數(shù)）以下的；
　　3．年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其它個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；
　　（二）一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
　　年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超階級(jí)過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，經(jīng)認(rèn)定作為一般納稅人。
　　二、增值稅的征稅范圍
　　在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物都屬于增值稅的征稅范圍。其中“境內(nèi)”是指銷(xiāo)售貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)；提供應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)。
　　1．銷(xiāo)售貨物
　　2．提供加工、修理修配勞務(wù)
　　3.進(jìn)口貨物
　　三、增值稅的稅率
　?。ㄒ唬┮话慵{稅人增值稅稅率
　　為體現(xiàn)增值稅普遍調(diào)節(jié)、公平稅負(fù)和保證財(cái)政收入的作用，我國(guó)增值稅設(shè)置了一檔基本稅率、一檔低稅率，此外還有對(duì)出口貨物實(shí)施的退稅率。
　　1.基本稅率：17%
　　2.增值稅低稅率：13%
　　（1）糧食、食用植物油；
　　（2）自來(lái)水、暖氣、冷水、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
　?。?）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；
　?。?）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；
　?。?）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
　　3.出口貨物退稅率
　?。ǘ┬∫?guī)模納稅人增值稅征收率
　　小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。
　　四、一般納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算
　　我國(guó)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額采取稅款抵扣的方法，間接計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
　　（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定
　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),按照銷(xiāo)售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。
　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額（不含稅）×適用稅率
　?。ǘ┻M(jìn)項(xiàng)稅額的確定和應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
　　五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算
　　小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，按照銷(xiāo)售額的3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
　　小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額＝銷(xiāo)售額（不含稅）×征收率
　　不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）
　　六、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額的計(jì)算
　　凡是申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅。基應(yīng)納增值稅按照組成計(jì)稅價(jià)格和適用的稅率（13%或17%，同國(guó)內(nèi)貨物）計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是：
　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅
　　=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率
　　一般貿(mào)易下的進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)作為關(guān)稅完稅價(jià)格。
　　如果進(jìn)口貨物屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，則組成計(jì)稅價(jià)格公式中還應(yīng)加上消費(fèi)稅額。
　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
　　=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
　　如果進(jìn)口貨物屬于非應(yīng)稅消費(fèi)品，則組成計(jì)稅價(jià)格公式中消費(fèi)稅額為零。
　　七、出口貨物退（免）增值稅
　　1．出口免稅并退稅
　　2．出口免稅不退稅
　　3．出口不免稅也不退稅
　　八、增值稅納稅申報(bào)
　?。ㄒ唬┰鲋刀惖募{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
　　1．銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
　　2．進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
　　3．增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
　?。ǘ┰鲋刀惖募{稅期限
　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
　　納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
　　以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定）。
　　納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。
　?。ㄈ┰鲋刀惖募{稅地點(diǎn)
　　1．固定業(yè)戶(hù)納稅地點(diǎn)
　　固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
　　2．非固定業(yè)戶(hù)納稅地點(diǎn)
　　非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
　　3．進(jìn)口貨物納稅地點(diǎn)
　　進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
　?。ㄋ模┰鲋刀惖亩愂諆?yōu)惠
　　1.增值稅的起征點(diǎn)
　　所謂起征點(diǎn)，是指對(duì)納稅人開(kāi)始征收增值稅的銷(xiāo)售額的起點(diǎn)。如果納稅人銷(xiāo)售額未達(dá)到規(guī)定的起征點(diǎn)，免征增值稅，超過(guò)起征點(diǎn)的全額征稅。增值稅的起征點(diǎn)規(guī)定只適用于個(gè)人，自2011年11月1日起，增值稅起征點(diǎn)幅度規(guī)定如下：：
　?。?）銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額5000-20000元；
　?。?）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額5000-20000元；
　　（3）按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷(xiāo)售額300-500元。
　　各地區(qū)的起征點(diǎn)由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政局（廳）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。
　　2.增值稅的法定減免
　?。?）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人；農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。
　?。?）避孕藥品和用具。
　?。?）向社會(huì)收購(gòu)的古舊圖書(shū)。
　?。?）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器和設(shè)備。
　?。?）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。
　　（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品（如假肢、輪椅、矯形器）。
　　（7）個(gè)人（不包括個(gè)體工商戶(hù)）銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品（不含游艇、摩托車(chē)、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)）。
　　除第7條規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅的項(xiàng)目。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專(zhuān)業(yè)的初級(jí)實(shí)務(wù)、高級(jí)實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽(tīng)。高頓網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會(huì)計(jì)入門(mén)基礎(chǔ)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員非常有參考價(jià)值。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精彩推薦：2015年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)詳解會(huì)計(jì)人必看知識(shí)！如何做會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)會(huì)專(zhuān)家解讀：會(huì)計(jì)電算化