營業(yè)外指出是指一起發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的各項支出。包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。
  企業(yè)應設置“營業(yè)外支出”科目,本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出。
  ⑵本科目可按支出項目進行明細核算。⑶營業(yè)外支出的主要賬務處理。
 ?、倨髽I(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)時,先結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)原值和已提累計折舊額,借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目;收到雙方協(xié)議價款,借記“銀行存款”,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;最后結(jié)轉(zhuǎn)清理損益,若轉(zhuǎn)出價款低于固定資產(chǎn)賬面凈值,借記本科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
 ?、谄髽I(yè)處置無形資產(chǎn)時,應按實際收到的金額等,借記“銀行存款”等科目,按已計提的累計攤銷,借記“累計攤銷”科目,按應支付的相關稅費及其他費用,貸記“應交稅費”、“銀行存款”等科目,按其賬面余額,貸記“無形資產(chǎn)”科目,按其借方差額,借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目,已計提減值準備的,還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。
  ③盤虧、毀損的資產(chǎn)發(fā)生的凈損失,按管理權限報經(jīng)批準后,借記本科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
 ?、绕谀?,應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
  營業(yè)外支出的稅法規(guī)定:1、各種贊助支出不得稅前扣除。
  2、因違反法律、行政法規(guī)而交納的罰款、滯納金不得稅前扣除。
  3、納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費可以稅前扣除。
  4、損贈支出又具體分為以下情況:
 ?。?)納稅人直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。
 ?。?)納稅人用于公益、救濟性的捐贈,在年度應納稅所得額3%以內(nèi)的部分,準予稅前扣除。所稱公益、救濟性的捐贈,是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利性的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。所稱社會團體,包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會以及民政部門批準成立的其他非盈利的公益性組織。
 ?。?)納稅人通過非盈利性的社會團體、國家機關向農(nóng)村義務教育的捐贈、向老年活動場所的紅十字事業(yè)的捐贈、對公益性青少年活動場所(其中包括新建)的損贈,納稅人向慈善機構(gòu)、基金會等非盈利性機構(gòu)的公益、救濟性捐贈,準予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。
  5、財產(chǎn)損失。
  6、國家稅法規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金,均不得作為應納稅所得額的扣除項目。即企業(yè)計提的八項準備金,除經(jīng)稅務機關批準的計提不超過年末按《企業(yè)會計制度》計提基數(shù)0.5%的壞賬準備可在稅前扣除,其他不得在稅前扣除。
  7、債權人發(fā)生的債務重組損失,符合壞賬的條件下,報主管稅務機關批準后,可以稅前扣除,債務人發(fā)生的債務重組損失,不得稅前扣除。
  8、出售職工住房的財產(chǎn)損失。企業(yè)出售職工住房的收入計入住房周轉(zhuǎn)金,不計入企業(yè)的應納稅所得,因此,發(fā)生的出售職工住房的財產(chǎn)損失也不得稅前扣除。
  9、個人所得稅由企業(yè)代付出的,不得在所得稅前扣除。
  10、與取得收入無關的其他各項支出,如債權擔保等原因承擔連帶責任而履行的賠償,企業(yè)負責人的個人消費等,均屬無關的支出,一律不得扣除。
  非流動資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。固定資產(chǎn)處置損失指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價款或報廢固定資產(chǎn)的材料價值和變價收入等。不足抵補處置固定資產(chǎn)的賬面價值、清理費用、處置相關稅費后的凈損失;無形資產(chǎn)出售損失,指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價款,不足抵補出售無形資產(chǎn)的賬面價值、出售相關稅費的凈損失。
  非貨幣資產(chǎn)交換損失,指在非貨幣資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,換入資產(chǎn)公允價值小于換出資產(chǎn)賬面價值的差額,扣除相關費用后計入營業(yè)外支出的金額。
  債務重組損失,指重組債權的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債權的賬面價值之間的差額。
  公益性捐贈支出,指企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生的支出。
  非常損失,指企業(yè)對于因客觀因素(如自然災害等)造成的損失,在扣除保險公司賠償后計入營業(yè)外支出的凈損失。
  企業(yè)應通過“營業(yè)外支出”科目核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目可按營業(yè)外支出項目進行明細核算。期末,應將該科目余額轉(zhuǎn)人“本年利潤”科目結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。
  需要注意的是營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應當分別核算。在具體核算時。不得以營業(yè)外支出直接沖減營業(yè)外收入。也不得以營業(yè)外收入沖減營業(yè)外支出,即企業(yè)在會計核算時,應當區(qū)別營業(yè)外收入和營業(yè)外支出進行核算。
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