作為企業(yè)債務(wù)重組的方式之一，債轉(zhuǎn)股是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，將其對債務(wù)人的債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閷鶆?wù)人的股權(quán)，并對債務(wù)作出讓步的行為。因此，債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)涉及會計的計量、債務(wù)的清償、股權(quán)的變動和債務(wù)重組損益的確認(rèn)等諸多方面的內(nèi)容，與一般的償債業(yè)務(wù)相比，涉及面更多，也更加復(fù)雜。下面結(jié)合一個具體的債轉(zhuǎn)股案例進(jìn)行全面的分析。
　　2009年1月16日，能達(dá)公司因購買一批原材料欠智華公司貨款1000萬元。由于能達(dá)公司資金周轉(zhuǎn)困難，雙方于2010年5月8日達(dá)成了債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定能達(dá)公司以其100萬股普通股抵償所欠智華公司的1000萬元貨款，能達(dá)公司普通股的面值為1元，協(xié)議生效日能達(dá)公司股票的市價為8元每股，豁免能達(dá)公司200萬元的債務(wù)。
　　新會計準(zhǔn)則下的賬務(wù)處理
　　根據(jù)新會計準(zhǔn)則，債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)中債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人豁免的債務(wù)確認(rèn)為收益并計入營業(yè)外收入；債權(quán)人應(yīng)將對債務(wù)人作出的讓步確認(rèn)為損失并計入營業(yè)外支出，同時按照享有股權(quán)的公允價值確定取得股權(quán)的入賬價值。本案例中，重組債務(wù)的賬面價值為1000萬元，債轉(zhuǎn)股后能達(dá)公司增加股本100萬元，增加資本公積100×（8－1）=700（萬元），同時確認(rèn)債務(wù)重組收益1000－100－700=200（萬元）；智華公司應(yīng)按享有能達(dá)公司股份的公允價值確認(rèn)長期股權(quán)投資800萬元，同時確認(rèn)債務(wù)重組損失200萬元。
　　會計制度下的賬務(wù)處理
　　根據(jù)企業(yè)會計制度，債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，債務(wù)人不確認(rèn)債務(wù)重組收益，而是將其計入資本公積；債權(quán)人不確認(rèn)債務(wù)重組損失，并按照債權(quán)的賬面價值確定取得股權(quán)的入賬價值。本案例中，債轉(zhuǎn)股后能達(dá)公司增加股本100萬元，同時增加資本公積900萬元，不確認(rèn)債務(wù)重組收益；智華公司按照重組債權(quán)的賬面價值1000萬元作為取得的能達(dá)公司股權(quán)的入賬價值。
　　由此可見，新會計準(zhǔn)則和會計制度對于債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)的處理是不同的，兩者的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下兩個方面。其一，債權(quán)人對債務(wù)人作出的讓步，債務(wù)人是否確認(rèn)債務(wù)重組收益，債權(quán)人是否確認(rèn)債務(wù)重組損失；其二，債權(quán)人是按照股權(quán)的公允價值還是債權(quán)的賬面價值來確定取得股權(quán)的入賬價值。
　　債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)的所得稅處理
　　根據(jù)債務(wù)重組的條件和內(nèi)容不同，債轉(zhuǎn)股的所得稅處理分為一般性處理和特殊性處理兩種情況。在一般性處理的情況下，依據(jù)《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國家稅務(wù)總局令第6號）及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規(guī)定，債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)中債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人對其作出的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組收益；債權(quán)人應(yīng)將對債務(wù)人作出的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組損失，并按公允價值確定取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。本案例中，能達(dá)公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益200萬元；智華公司應(yīng)按公允價值確認(rèn)對能達(dá)公司的長期股權(quán)投資800萬元，同時確認(rèn)債務(wù)重組損失200萬元。由此可見，在一般性處理的情況下，債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)的所得稅處理與新會計準(zhǔn)則的處理是一致的，與企業(yè)會計制度的處理則存在著明顯的差異。
　　如果債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)符合特殊性處理?xiàng)l件，依據(jù)財稅[2009]59號文件的規(guī)定，債務(wù)人可暫不將債權(quán)人對其作出的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組所得。同時，債權(quán)人暫不將其對債務(wù)人作出的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組損失，其取得的股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)按原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。本案例中，如果符合特殊性處理?xiàng)l件，能達(dá)公司當(dāng)年暫不確認(rèn)債務(wù)重組所得200萬元；智華公司也暫不確認(rèn)債務(wù)重組損失200萬元，同時按該債權(quán)的賬面價值1000萬元確認(rèn)對能達(dá)公司長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)。由此可見，在特殊性處理的情況下，債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)的所得稅處理與企業(yè)會計制度的處理是一致的，與新會計準(zhǔn)則的處理則存在著明顯的差異。
　　需要說明的是，依據(jù)《國家稅務(wù)總局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）的規(guī)定，企業(yè)因債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)確認(rèn)的債務(wù)重組損失，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后方可在稅前扣除。此外，依據(jù)財稅[2009]59號文件規(guī)定，債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)如果符合特殊性處理?xiàng)l件，且債務(wù)人因債轉(zhuǎn)股確認(rèn)的所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的，債務(wù)人可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻?qū)鶆?wù)重組所得計入各年度的應(yīng)納稅所得額。
　　債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)的印花稅處理
　　根據(jù)《印花稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人在經(jīng)濟(jì)活動中書立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿和權(quán)利許可證照等應(yīng)依法計算繳納印花稅。對于債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)而言，需要注意以下兩個方面的問題。其一，根據(jù)《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條的規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅，由于債轉(zhuǎn)股合同或協(xié)議不在上述列舉范圍之內(nèi)，因此無論債權(quán)人和債務(wù)是否就債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)簽訂了合同或協(xié)議，均不需要繳納印花稅；其二，根據(jù)《印花稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，記載資金的賬簿屬于印花稅的征稅范圍，應(yīng)按照實(shí)收資本和資本公積兩項(xiàng)的合計金額作為計稅依據(jù)繳納印花稅，稅率為萬分之五，繳納印花稅后資金總額增加的，增加部分應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。
　　根據(jù)前面的分析，債務(wù)人因債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)而增加的股本和資本公積，均應(yīng)按規(guī)定計算繳納印花稅。本案例中，如果執(zhí)行的是新會計準(zhǔn)則，能達(dá)公司由于債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)增加股本100萬元，資本公積700萬元，應(yīng)繳納印花稅（100+700）×0.05%=4000（元）；如果執(zhí)行的是企業(yè)會計制度，能達(dá)公司增加股本100萬元，資本公積900萬元，應(yīng)繳納印花稅（100+900）×0.05%=5000（元）。可見，由于新會計準(zhǔn)則與會計制度對于債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)的處理存在差異，即使對于同一筆債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)，執(zhí)行不同會計制度的納稅人確認(rèn)股本和資本公積的方法和金額不同，從而導(dǎo)致計繳印花稅的差異。
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