近日，國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2014年版)》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號），調(diào)整修改企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，將申報(bào)表由原來的17張?jiān)黾拥?1張?，F(xiàn)對新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容剖析如下：
　　一、修改企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表緣由
　　為貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法，2008年國家稅務(wù)總局制定下發(fā)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的通知(國稅發(fā)[2008]101號，以下簡稱原申報(bào)表)。原申報(bào)表實(shí)施6年來，對納稅人正確履行納稅義務(wù)、有效落實(shí)企業(yè)所得稅政策、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理發(fā)揮了積極的作用。但隨著形勢的發(fā)展變化，原申報(bào)表不能較好地滿足各方面的要求。
　　一是原申報(bào)表不能體現(xiàn)企業(yè)所得稅政策全貌。申報(bào)表是稅收政策的體現(xiàn)形式，所有稅收政策都要體現(xiàn)在企業(yè)納稅申報(bào)當(dāng)中，全面準(zhǔn)確反映稅收政策是納稅申報(bào)表的基本要求。2008年原申報(bào)表發(fā)布以來，企業(yè)所得稅政策發(fā)生了很大變化，很多政策進(jìn)行了調(diào)整完善，特別是新出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，而這些政策并不能全部在原申報(bào)表中清晰列示，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握稅收政策落實(shí)情況，不利于進(jìn)行政策效應(yīng)分析，也不能滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)計(jì)核算方面的需要。
　　二是原申報(bào)表結(jié)構(gòu)不夠科學(xué)合理。如缺乏企業(yè)的基礎(chǔ)信息、有的收入費(fèi)用明細(xì)表口徑不統(tǒng)一、主表與附表邏輯關(guān)系不緊密等。
　　三是不能適應(yīng)簡政放權(quán)的需要。傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理方式是審批制，企業(yè)要享受每一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，都需要報(bào)送相關(guān)的資料。隨著行政審批制度改革力度不斷加大，企業(yè)所得稅減免稅將逐漸由“事前審批”改為“事后備案”，即企業(yè)事先不需要再報(bào)送資料申請，企業(yè)所得稅管理方式也將從傳統(tǒng)的事前審批向強(qiáng)化事中事后監(jiān)管轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)通過納稅申報(bào)表獲取較多的涉稅信息，以達(dá)到既要落實(shí)優(yōu)惠政策，又要防止出現(xiàn)稅收漏洞的目的。原申報(bào)表相對簡單，數(shù)據(jù)量小，不能滿足需求。
　　二、新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有哪些特點(diǎn)
　　新申報(bào)表采取以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，對稅收與會(huì)計(jì)差異進(jìn)行納稅調(diào)整，并計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅款的方法，包括企業(yè)基礎(chǔ)信息表、主表，以及收入費(fèi)用明細(xì)表、納稅調(diào)整表、虧損彌補(bǔ)表、稅收優(yōu)惠表、境外所得抵免表、匯總納稅表等附表。主要特點(diǎn)有：
　　一是結(jié)構(gòu)更加科學(xué)合理。新申報(bào)表圍繞主表進(jìn)行填報(bào)，主表數(shù)據(jù)大部分從附表生成或從財(cái)務(wù)報(bào)表直接取得。每張附表既獨(dú)立體現(xiàn)現(xiàn)行的所得稅政策，又與主表密切關(guān)聯(lián)?？傮w上看，新申報(bào)表層級分明、內(nèi)容完整、邏輯嚴(yán)密，更加科學(xué)合理。
　　二是信息更為豐富完整。新申報(bào)表中既有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，又有稅會(huì)差異情況，還包括稅收優(yōu)惠、境外所得等信息，能夠較為全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)與稅收情況，有利于納稅人加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算、控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)開展所得稅后續(xù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理、稅收政策評估提供了基礎(chǔ)信息。
　　三是繁簡適度、開放性強(qiáng)。新申報(bào)表雖有41張，但并非每個(gè)納稅人都需要填報(bào)全部申報(bào)表，而是納稅人根據(jù)自身的適用稅收政策情況選擇填報(bào)。同時(shí)，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，對新申報(bào)表的每張報(bào)表進(jìn)行了編號，有一定開放性，將來企業(yè)所得稅政策發(fā)生調(diào)整，可以在不破壞申報(bào)表完整性的前提下，通過適當(dāng)調(diào)整附表解決，減少因政策調(diào)整頻繁調(diào)整申報(bào)表，從而給納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來不必要的負(fù)擔(dān)。
　　三、新企業(yè)所得稅申報(bào)表不會(huì)增加納稅人負(fù)擔(dān)，符合精簡表證單書的要求
　　新申報(bào)表由原來的17張?jiān)黾拥侥壳暗?1張，表面上看，新申報(bào)表數(shù)量大幅增加，與減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)、精簡表證單書要求不相一致，但實(shí)際情況正體現(xiàn)了“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”精神和要求。
　　*9，大多數(shù)企業(yè)填表數(shù)量沒有增加。目前小型微利企業(yè)占企業(yè)所得稅納稅戶80%以上。由于新申報(bào)表遵循分類申報(bào)的理念，采取與業(yè)務(wù)相關(guān)的選擇性填報(bào)原則，小型微利企業(yè)涉稅事項(xiàng)少，平均填寫4至5張表即可，與以前相比，填報(bào)數(shù)量沒有增加。對大型企業(yè)、上市公司來講，由于其規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜，享受的稅收優(yōu)惠多，申報(bào)涉及的表單有所增加。但由于這些企業(yè)的財(cái)務(wù)核算能力較強(qiáng)，且基本上實(shí)現(xiàn)電子化申報(bào)，可以通過信息化的手段自動(dòng)生成相關(guān)報(bào)表，不會(huì)太多增加企業(yè)的辦稅負(fù)擔(dān)。
　　第二，新申報(bào)表的很多附表是從原申報(bào)表中拆分出來的，并不是新增加的內(nèi)容。如將原申報(bào)表《一般企業(yè)成本費(fèi)用明細(xì)表》中的“期間費(fèi)用”，進(jìn)一步細(xì)化獨(dú)立為1張《期間費(fèi)用明細(xì)表》；將原稅收優(yōu)惠附表按不同優(yōu)惠項(xiàng)目拆分為11張表，但由于一般企業(yè)平均可同時(shí)享受1至3項(xiàng)優(yōu)惠政策，并不是需要全部填列11張表；將納稅調(diào)整項(xiàng)目由原來的6張附表增加到15張附表、境外所得稅收抵免由1張表增加到4張附表，雖然增加較多，但多為企業(yè)納稅申報(bào)臺賬，在填寫原申報(bào)表也需要額外進(jìn)行核算，新申報(bào)表將其納入報(bào)表體系后，并未實(shí)際增加納稅人負(fù)擔(dān)。
　　第三，減少了企業(yè)日常報(bào)送資料的頻率和數(shù)量，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)企業(yè)核查納稅情況，有利于企業(yè)減負(fù)。從所得稅征管情況看，一些資產(chǎn)損失、政策性搬遷、企業(yè)重組等業(yè)務(wù)特殊，為防止出現(xiàn)征管漏洞，現(xiàn)有的企業(yè)所得稅征管制度要求企業(yè)就每項(xiàng)業(yè)務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送書面報(bào)告、相關(guān)材料和表格，手續(xù)較為復(fù)雜繁瑣，各地報(bào)送要求也不統(tǒng)一。此次推行新申報(bào)表，從減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)和全國征管統(tǒng)一的出發(fā)，將一些特殊業(yè)務(wù)需要納稅人報(bào)送的資料盡量精簡并納入申報(bào)體系，實(shí)現(xiàn)了表證單書的適當(dāng)精簡和規(guī)范統(tǒng)一。同時(shí)，取消了有關(guān)涉稅事項(xiàng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)戶核查。
　　在新申報(bào)表發(fā)布之前，選取不同行業(yè)、不同規(guī)模的納稅人進(jìn)行了模擬填報(bào)，模擬運(yùn)行的反饋情況反映，認(rèn)為新申報(bào)表較為科學(xué)合理的占到85%以上，總體評價(jià)較好，為推行新申報(bào)表奠定了良好的基礎(chǔ)。
　　新申報(bào)表有利于簡政放權(quán)、加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，體現(xiàn)了“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”的精神，并未增加納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)，也與精簡表證單書的要求一致。
　　四、修訂申報(bào)表的主要內(nèi)容
　　修訂后的申報(bào)表共41張，1張基礎(chǔ)信息表，1張主表，6張收入費(fèi)用明細(xì)表，15張納稅調(diào)整表，1張?zhí)潛p彌補(bǔ)表，11張稅收優(yōu)惠表，4張境外所得抵免表，2張匯總納稅表。與現(xiàn)行16張表格相比，雖然增加了25張，但由于許多表格是選項(xiàng)，納稅人有此業(yè)務(wù)的，可以選擇填報(bào)，沒有此業(yè)務(wù)的，可以不填報(bào)。從納稅人試填情況統(tǒng)計(jì)、分析，平均每一納稅人填報(bào)的表格為12張，與現(xiàn)行申報(bào)表16張相比，略有下降，但信息量卻又大幅度提高。
　?。ㄒ唬┗A(chǔ)信息表
　　此表反映納稅人的基本信息，包括名稱、注冊地、行業(yè)、注冊資本、從業(yè)人數(shù)、股東結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)政策、存貨辦法、對外投資情況等，這些信息，既可以替代企業(yè)備案資料（如資產(chǎn)情況及變化、從業(yè)人數(shù)，可以判斷納稅人是否屬于小微企業(yè)，小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策后，就無需再報(bào)送其他資料）；也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理所需要的信息。
　　（二）主表
　　主表結(jié)構(gòu)與現(xiàn)行報(bào)表沒有變化，體現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅流程，即在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，按照稅法進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算應(yīng)納稅所得額，扣除稅收優(yōu)惠數(shù)額，進(jìn)行境外稅收抵免，最后計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）稅款。
　?。ㄈ┦杖胭M(fèi)用明細(xì)表
　　收入費(fèi)用明細(xì)表主要反映企業(yè)按照會(huì)計(jì)政策所發(fā)生的成本、費(fèi)用情況。這些表格，也是企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整的主要數(shù)據(jù)來源。
　?。ㄋ模┘{稅調(diào)整表
　　納稅調(diào)整是所得稅管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，現(xiàn)行申報(bào)表中僅1張納稅調(diào)整表，該表功能就是將納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整后結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、匯總，沒有體現(xiàn)政策和過程，也不反映稅收與會(huì)計(jì)的差異，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難判斷出其合理性及準(zhǔn)確性。因此，本次修改后的申報(bào)表，將所有的稅會(huì)差異需要調(diào)整的事項(xiàng)，按照收入、成本和資產(chǎn)三大類，設(shè)計(jì)了15張表格，通過表格的方式進(jìn)行計(jì)算反映，既方便納稅人填報(bào)；又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估、分析。
　?。ㄎ澹┨潛p彌補(bǔ)表
　　本表反映企業(yè)發(fā)生虧損如何結(jié)轉(zhuǎn)問題，既準(zhǔn)確計(jì)算虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度和限額，又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。
　?。┒愂諆?yōu)惠表
　　現(xiàn)行申報(bào)表僅設(shè)1張優(yōu)惠表，該表僅把企業(yè)所享受的優(yōu)惠數(shù)額進(jìn)行匯總，沒有體現(xiàn)各項(xiàng)優(yōu)惠條件及計(jì)算口徑，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)審核其合理性和合規(guī)性。本次修改后的申報(bào)表，將目前我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠項(xiàng)目共有39項(xiàng)，按照稅基、應(yīng)納稅所得額、稅額扣除等進(jìn)行分類，設(shè)計(jì)了11張表格，通過表格的方式計(jì)算稅收優(yōu)惠享受情況、過程。既方便納稅人填報(bào)；又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握稅收減免稅信息，核實(shí)優(yōu)惠的合理性，進(jìn)行優(yōu)惠效益分析。
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　　本表反映企業(yè)發(fā)生境外所得稅如何抵免以及抵免具體計(jì)算問題。
　　（八）匯總納稅表
　　本表反映匯總納稅企業(yè)的總分機(jī)構(gòu)如何分配稅額問題。
　　五、新申報(bào)表有助于防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
　　新申報(bào)表從稅收征管角度來看，41張表內(nèi)容更多，劃分更細(xì)，雖然工作量加大了，但是對于納稅人來說，細(xì)化之后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)卻更加小了。新申報(bào)表便于納稅人控制申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，提高申報(bào)質(zhì)量。需要填寫的表增加，對納稅人而言，有積極意義，有助于提高申報(bào)的確定性。比如所得稅申報(bào)時(shí)最重要的納稅調(diào)整表，以往只有一張表，現(xiàn)在有15張來支持它，把納稅調(diào)整表里面的每一項(xiàng)都拿出來細(xì)著寫。以前納稅調(diào)整表哪個(gè)地方有調(diào)整，只有一個(gè)數(shù)，但數(shù)是怎么來的沒說清楚，現(xiàn)在弄一張表把數(shù)的計(jì)算過程表示出來，就顯得更加一目了然。從稅務(wù)局征管角度來講是科學(xué)化、精細(xì)化，這和以前的要求是一致的。
　　六、關(guān)于實(shí)施時(shí)間及其他相關(guān)問題
　　本《公告》實(shí)施時(shí)間為2015年1月1日，適用于查賬征收的企業(yè)所得稅納稅人。即實(shí)行查賬征收的企業(yè)所得稅納稅人，從2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳開始，適用本申報(bào)表。
　　國家稅務(wù)總局
 
　　2015年01月26日
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