銀行承兌匯票的未背書(shū)風(fēng)險(xiǎn)

　　案例：我公司為了方便將收到客戶(hù)的銀行承兌匯票沒(méi)有背書(shū)便直接作為貨款付給供應(yīng)商。經(jīng)咨詢(xún)律師，有人說(shuō)涉嫌偷稅;有人說(shuō)讓對(duì)方打一張收據(jù)就沒(méi)什么問(wèn)題。

　　請(qǐng)問(wèn)對(duì)于銀行承兌匯票的使用稅法有無(wú)特殊要求，我公司這樣處理有無(wú)稅收問(wèn)題？

　　專(zhuān)家解答：根據(jù)《票據(jù)法》的相關(guān)規(guī)定，匯票是指由出票人簽發(fā)，委托付款人在見(jiàn)票時(shí)或者在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。匯票分為銀行匯票和商業(yè)匯票。由銀行承諾到期付款的匯票稱(chēng)為銀行承兌匯票;由企業(yè)承諾到期付款的匯票稱(chēng)為商業(yè)承兌匯票。目前，由于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所必須的信用體系在我國(guó)尚未完全建立，商業(yè)承兌匯票目前使用范圍并不廣泛，企業(yè)經(jīng)濟(jì)生活中大量使用的匯票主要是銀行承兌匯票。對(duì)于實(shí)力較強(qiáng)，銀行比較信得過(guò)的企業(yè)，只需繳納規(guī)定的保證金，就可簽發(fā)銀行承兌匯票，作為進(jìn)行正常的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的付款憑證，待付款日期臨近時(shí)再將資金交付給銀行。這樣就不會(huì)占?jí)浩髽I(yè)的資金，節(jié)約資金成本。而對(duì)于收到銀行承兌匯票的企業(yè)來(lái)說(shuō)，收到銀行承兌匯票也就如同收到了現(xiàn)金，既可以通過(guò)背書(shū)轉(zhuǎn)讓的方式作為付款憑證，也可以在需要現(xiàn)金的時(shí)候申請(qǐng)貼現(xiàn)，換回現(xiàn)金。正因?yàn)殂y行承兌匯票具有以上流通便利、節(jié)約資金成本的優(yōu)點(diǎn)而廣受企業(yè)的歡迎，成為企業(yè)間相互結(jié)算的重要方式。但是，也正是銀行承兌匯票具有這些特點(diǎn)，也給了一些不法分子可乘之機(jī)。他們通過(guò)套取開(kāi)戶(hù)單位預(yù)留銀行印鑒等手段進(jìn)行偽造;或者在數(shù)額較小的真匯票上改動(dòng)金額進(jìn)行變?cè)?或者先簽發(fā)真匯票，再根據(jù)真匯票克隆完全相同的假匯票等手段進(jìn)行票據(jù)詐騙，給一些企業(yè)和銀行造成很大損失。近年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人進(jìn)行稅收征管和稽查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)銀行承兌匯票居然也成為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪分子虛開(kāi)發(fā)票的“工具”。

　　所謂“虛開(kāi)發(fā)票”是指為他人、為自己，讓他人為自己或介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。不法分子為他人、介紹他人“虛開(kāi)發(fā)票”的目的就是獲利；而讓他人為自己“虛開(kāi)發(fā)票”的不法納稅人目的則是為虛抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額或成本費(fèi)用，以偷逃增值稅或企業(yè)所得稅。“虛開(kāi)發(fā)票”的行為嚴(yán)重危害了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，侵害了公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。因此，國(guó)務(wù)院在2011年修訂《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》時(shí)，專(zhuān)門(mén)規(guī)定對(duì)于虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，還要依法追究刑事責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“虛開(kāi)發(fā)票”行為也一直重點(diǎn)防范，嚴(yán)厲打擊。但仍有一些不法納稅人為少繳稅款鋌而走險(xiǎn)，讓他人為其虛開(kāi)發(fā)票。而為證明其虛開(kāi)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，應(yīng)對(duì)稅務(wù)部門(mén)的征管和檢查，就打起了銀行承兌匯票的主意，利用其可流通、可多次背書(shū)轉(zhuǎn)讓的特點(diǎn)虛構(gòu)資金流。其手段無(wú)外乎有以下幾種：

　　一是增值稅專(zhuān)用發(fā)票的受票方先是向銀行申請(qǐng)開(kāi)具銀行承兌匯票，背書(shū)給開(kāi)票方，然后通過(guò)多次背書(shū)轉(zhuǎn)讓后，最后返回受票方、下屬機(jī)構(gòu)或其關(guān)聯(lián)企業(yè)。

　　二是增值稅專(zhuān)用發(fā)票的受票方直接偽造、變?cè)煦y行承兌匯票；或復(fù)印與其沒(méi)有任何關(guān)系的銀行承兌匯票虛構(gòu)資金流入賬。

　　三是增值稅專(zhuān)用發(fā)票受票方與開(kāi)票方勾結(jié)，在受票方持有的銀行承兌匯票復(fù)印件上作虛假背書(shū)，制造已將銀行承兌匯票背書(shū)給開(kāi)票方的假象，而實(shí)際上匯票所有權(quán)并沒(méi)有轉(zhuǎn)讓。

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