新準(zhǔn)則下減免稅的會(huì)計(jì)處理

　　在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下，企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠應(yīng)區(qū)分所享受優(yōu)惠的性質(zhì)、稅種及所屬期間進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理，按稅種分別分析如下。

　　增值稅：按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借“銀行存款”，貸“補(bǔ)貼收入”。如果是國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的增值稅，應(yīng)借“應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸“補(bǔ)貼收入”。

　　必須注意的是，對(duì)直接減免和即征即退的增值稅，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年（稅款所屬年度）利潤總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)先征后退和先征稅后返還的增值稅，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到返還或退稅款年度的企業(yè)利潤總額繳納企業(yè)所得稅。

　　消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅：按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，如果屬于當(dāng)年度的減免稅，則借“銀行存款”，貸“營業(yè)稅金及附加”。如果屬于以前年度的減免稅，則借“銀行存款”，貸“以前年度損益調(diào)整”。如果是國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的則不作賬務(wù)處理。

　　從上述分析可見，對(duì)于減免的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，不管是計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”，還是不作賬務(wù)處理，最終均是將免征的稅款體現(xiàn)為收到退稅款或不作賬務(wù)處理當(dāng)年度的利潤（即本年利潤）。必須注意的是，如果計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”，則不增加當(dāng)年度的利潤。

　　房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅：按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅時(shí)，如果是屬于當(dāng)年度的減免稅，則借“銀行存款”，貸“管理費(fèi)用”。如果屬于以前年度的減免稅，則借“銀行存款”，貸“以前年度損益調(diào)整”。如果是國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的則不作賬務(wù)處理。

　　從上述分析可見，不管是計(jì)入“管理費(fèi)用”還是不作賬務(wù)處理，最終均是將免征的稅款體現(xiàn)為收到退稅款或不作賬務(wù)處理當(dāng)年度的利潤（即本年利潤）。但必須注意的是，如果計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”，則不增加當(dāng)年度的利潤。

　　所得稅：按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，實(shí)行所得稅先征后返（政策性減免）的企業(yè)，應(yīng)先按照規(guī)定計(jì)提和繳納企業(yè)所得稅，在實(shí)際收到返還的所得稅時(shí)再?zèng)_減收到退稅款當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，則借“銀行存款”，貸“所得稅”。但如果是國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的則可以不作賬務(wù)處理，從而直接將稅前利潤變成稅后利潤。不管是沖減收到退稅款當(dāng)期的所得稅費(fèi)用還是不作賬務(wù)處理，最終均是將減免的所得稅體現(xiàn)為增加企業(yè)的稅后留利。

　　必須注意的是，如果減免的所得稅是有指定用途的政策性減免，則企業(yè)應(yīng)該將減免稅額直接計(jì)入“資本公積”。

　　新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，既有很大的變化和區(qū)別，也有共同之處。

　　根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)--政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)按照先征后返（退）、即征即退辦法收到的稅收返還款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予企業(yè)的一種政府補(bǔ)助，此類補(bǔ)助屬于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，與收益相關(guān)，所以應(yīng)在取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），即借“銀行存款”，貸“營業(yè)外收入---政府補(bǔ)助”。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有區(qū)分具體情形，統(tǒng)一規(guī)定在取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。由此可見，對(duì)企業(yè)享受的先征后返（退）、即征即退的稅收優(yōu)惠，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有明確區(qū)分所享受優(yōu)惠的性質(zhì)、稅種及所屬期間進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理，僅是規(guī)定按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則于收到時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（必須注意的是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定，按照銷售量和補(bǔ)助定額來計(jì)算的政府補(bǔ)助可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)）。由此可見，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了簡化。

　　稅收優(yōu)惠除先征后返（退）、即征即退外，還包括直接減征、免征和增加計(jì)稅抵扣額及抵免部分稅額等形式。這些稅收優(yōu)惠，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)---政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南的規(guī)定，不作為該準(zhǔn)則所規(guī)范的政府補(bǔ)助的范疇。筆者認(rèn)為，對(duì)于此類稅收優(yōu)惠，除必須按比例計(jì)算減征幅度或免征額度、計(jì)算增加的計(jì)稅抵扣額及計(jì)算抵免部分的稅額而必須進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理以外，可以比照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定不做計(jì)提和繳納相關(guān)稅款的賬務(wù)處理。

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