問:關(guān)于材料成本差異怎么去區(qū)分借貸方呢?請(qǐng)問大家有什么好的方法嗎,謝謝。
  答:目前,大多教材舉例應(yīng)用或一些研究者觀點(diǎn)一致認(rèn)為外購材料計(jì)劃成本核算的流程如下:
  ①采購時(shí),按實(shí)際成本借記“材料采購”科目:
  借:材料采購(實(shí)際成本)
  貸:銀行存款
  ②入庫時(shí),按計(jì)劃成本借記 “原材料”科目,按計(jì)劃成本貸記“材料采購”科目:
  借:原材料(計(jì)劃成本)
  貸:材料采購(計(jì)劃成本)
  ③結(jié)轉(zhuǎn)差異時(shí),若是超支差異,借記“材料成本差異”科目,貸記“材料采購”科目;若是節(jié)約差異,則做相反分錄。
  其實(shí)上述會(huì)計(jì)處理,初學(xué)會(huì)計(jì)的學(xué)員很難一下子看明白,其實(shí)上述處理對(duì)“材料采購”科目的應(yīng)用并不妥當(dāng)。
  主要原因有二:
  一是“材料采購”科目,借方核算實(shí)際成本,貸方核算 計(jì)劃成本,還要在不同的方向核算差異額,這樣科目缺乏一致性,對(duì)初學(xué)者很難接受。
  二是②、③分步驟做,需要轉(zhuǎn)一個(gè)大彎,先按計(jì)劃成本入庫,然后去比較“材料采購”借方的實(shí)際成本和貸方的計(jì)劃成本孰大孰小,形成超支差異或節(jié)約差異,再進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),一不小心就寫反了。可見,這樣做不僅麻煩,還容易出錯(cuò)。
  因此我認(rèn)為,采購時(shí),①②③合到一塊做,即入庫并形成差異,借記“原材料”(計(jì)劃成本),貸記“材料采購”(實(shí)際成本),借貸平衡差額記入“材料成本差異”,借方記超支差異,貸方記節(jié)約差異。這樣處理,“材料采購”只核算實(shí)際成本,入庫并結(jié)轉(zhuǎn)差異一步完成,操作簡(jiǎn)單,容易理解,舉個(gè)例子幫助大家來理解一下。
  例:甲公司購入A材料一批,專用發(fā)票上記載的貨款為30 000元,增值稅稅額5 100元,發(fā)票賬單已收到,計(jì)劃成本為32 000元,已驗(yàn)收入庫,全部款項(xiàng)以銀行存款支付。
  會(huì)計(jì)處理為:
  ①采購時(shí):
  借:材料采購30 000,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5 100貸:銀行存款35 100
  ②入庫并形成差異:
  借:原材料32 000
  貸:材料采購30 000
  材料成本差異2 000.
  若實(shí)際成本大于計(jì)劃成本,就會(huì)形成超支差異,這種情況下材料成本差異就要跑到這個(gè)會(huì)計(jì)分錄的借方了。
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