政府投資開(kāi)發(fā)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)中由于各種因素影響，未能查出有關(guān)問(wèn)題或因處理不當(dāng)而帶來(lái)的潛在的相應(yīng)后果。這種風(fēng)險(xiǎn)在政府投資開(kāi)發(fā)項(xiàng)目審計(jì)中一旦變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)就會(huì)損害國(guó)家利益和集體利益，引發(fā)被審計(jì)單位及社會(huì)公眾的不滿或引起行政復(fù)議或行政訴訟案件。如何正確對(duì)待和防范政府投資開(kāi)發(fā)項(xiàng)目審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)，已越來(lái)越受到各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的重視。

　　1 審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。由于工程審計(jì)的復(fù)雜性，在實(shí)踐中很難確定審計(jì)人員是否做到應(yīng)有的謹(jǐn)慎，審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，在工程審計(jì)中這種現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，如在建設(shè)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)取證時(shí)，沒(méi)有及時(shí)讓共同測(cè)量的建設(shè)單位代表和施工單位代表當(dāng)場(chǎng)簽字認(rèn)可，沒(méi)有對(duì)落實(shí)的材料價(jià)格進(jìn)行有效的認(rèn)定，致使取證不充分或者出現(xiàn)缺陷，導(dǎo)致結(jié)論得不到認(rèn)同等。這種風(fēng)險(xiǎn)隱患，主要在于部分審計(jì)人員沒(méi)有引起足夠重視。 2 審計(jì)法制環(huán)境的影響。審計(jì)法律環(huán)境的不完善性與局限性增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)主要以《審計(jì)法》為準(zhǔn)，而《合同法》主要以調(diào)節(jié)民事行為為主，兩者形成了一定的沖突，就使在適用法律時(shí)存在一定的不確定性。每一條法律及規(guī)章都有其相應(yīng)的適用范圍，不能窮盡所有的事項(xiàng)，部分審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中，對(duì)技術(shù)和操作上的理解，并不一定有明確的法律法規(guī)依據(jù)。特別是現(xiàn)階段還是主要依據(jù)定額進(jìn)行工程計(jì)價(jià)的，定額只是給出了建設(shè)項(xiàng)目中的大部分事項(xiàng)的參考依據(jù)，而對(duì)于特殊的事項(xiàng)，就只能依賴審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)的職業(yè)判斷了，這就加大了審計(jì)工作的難度，不可避免地產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3 建設(shè)項(xiàng)目參建各方不負(fù)責(zé)任。建設(shè)方作為建設(shè)項(xiàng)目的主體，應(yīng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程管理負(fù)責(zé)，設(shè)計(jì)方應(yīng)對(duì)所得出的設(shè)計(jì)成果的準(zhǔn)確性、可操作性負(fù)責(zé)，監(jiān)理方應(yīng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際施工情況以及變更、簽證的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)，但是在實(shí)際施工過(guò)程中，往往出現(xiàn)各方獨(dú)立行事，管理不規(guī)范，資料不真實(shí)等情況，而施工單位是以利潤(rùn)*5化作為追求的目標(biāo)，在可能的情況下盡量多計(jì)工程量，多計(jì)造價(jià)，甚至弄虛作假。如果所有的事項(xiàng)都要在審計(jì)階段來(lái)解決，就不可避免地產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4 審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高造成。由于審計(jì)人員的意見(jiàn)或結(jié)論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷上，而由于每個(gè)審計(jì)人員的技術(shù)水平和經(jīng)驗(yàn)不同，因而不同程度地存在著偏離客觀事實(shí)，甚至與客觀事實(shí)完全相反的可能性，也就是說(shuō)審計(jì)結(jié)論在一定程度具有不確定性，這種不確定性有時(shí)給利用審計(jì)服務(wù)的各方帶來(lái)?yè)p失，導(dǎo)致審計(jì)人員需要對(duì)后果承擔(dān)責(zé)任，這種可能性就構(gòu)成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　5 審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部控制不嚴(yán)導(dǎo)致每個(gè)造價(jià)審計(jì)人員的審計(jì)方法都有所不同、經(jīng)驗(yàn)不同，有時(shí)容易被表面現(xiàn)象所迷惑，可能查不出送審造價(jià)中的貓膩，這就在于有沒(méi)有建立嚴(yán)格的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是否進(jìn)行了必要的調(diào)查、取證工作，有沒(méi)有及時(shí)做好審計(jì)記錄，有沒(méi)有執(zhí)行嚴(yán)格的復(fù)核制度。

　　綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于工程審計(jì)工作的全過(guò)程，來(lái)源于審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的主觀方面，包括風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量意識(shí)，所采取的方法、程序，自身專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Φ龋簛?lái)源于建設(shè)項(xiàng)目的客觀環(huán)境，包括建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)各方職責(zé)履行，提供資料的真實(shí)程度和審計(jì)的環(huán)境等。要防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要采取相應(yīng)措施，多渠道進(jìn)行完善，逐步、有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　1 要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。首要的是搞好工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于工程造價(jià)審計(jì)全過(guò)程，并將審計(jì)結(jié)果和風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系。按照風(fēng)險(xiǎn)大小確定審計(jì)項(xiàng)目的先后順序，明確審計(jì)要點(diǎn)，確定降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施與方法。要注重從審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、人員結(jié)構(gòu)搭配、審計(jì)作業(yè)流程、審計(jì)結(jié)果等各個(gè)方面監(jiān)控管理。審計(jì)人員只有認(rèn)真分析任何影響造價(jià)的細(xì)節(jié)，才能得出符合實(shí)際的結(jié)果。審計(jì)人員要明確自己的工作范圍和審計(jì)責(zé)任，對(duì)工作做到一絲不茍，尤其是對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)的咨詢和取證都應(yīng)符合審計(jì)的要求和程序，并應(yīng)及時(shí)留下審計(jì)進(jìn)程軌跡。 2 堅(jiān)持依法審計(jì)。對(duì)作為工程造價(jià)審計(jì)人員應(yīng)具有很強(qiáng)的法制觀念，應(yīng)將審計(jì)法和其它相關(guān)法律貫徹于審計(jì)活動(dòng)的始終。每一個(gè)環(huán)節(jié)都嚴(yán)格按規(guī)定程序辦事，嚴(yán)把法律法規(guī)使用權(quán)，審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是，并正確運(yùn)用法律、法規(guī)、地方文件，對(duì)法律之間有沖突的地方，應(yīng)吃透其精神，多方咨詢，以使得到的結(jié)果符合法律的要求。

　　3 控制來(lái)自參建各方的風(fēng)險(xiǎn)。工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)有明顯的不同，財(cái)務(wù)審計(jì)主要依據(jù)資料，而工程審計(jì)是對(duì)實(shí)物加資料的審計(jì)，審計(jì)的前提是被審計(jì)單位提供了合法、真實(shí)、有效的審計(jì)資料，再利用審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和技能及經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行綜合分析，如果被審計(jì)單位及其關(guān)聯(lián)各方有意無(wú)意地提供了錯(cuò)誤的信息，致使審計(jì)人員沒(méi)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，就可能出現(xiàn)結(jié)果不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，應(yīng)督促建設(shè)各方認(rèn)真履行職責(zé)并提供真實(shí)合法有效的資料。對(duì)被審計(jì)單位，要求其認(rèn)真履行審計(jì)承諾制，即對(duì)所反映的情況、現(xiàn)場(chǎng)情況的有效確認(rèn)、提供資料的真實(shí)性、完整性以及報(bào)審資料的時(shí)效性實(shí)行承諾，對(duì)提供的信息失真、失效，要追究有關(guān)人員責(zé)任。對(duì)嚴(yán)重不規(guī)范的企業(yè)，可以建議有關(guān)部門(mén)，采取清除出建筑市場(chǎng)的方法，以凈化社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，規(guī)范建筑市場(chǎng)主體行為。

　　4 提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題歸根結(jié)底是質(zhì)量問(wèn)題，而決定審計(jì)質(zhì)量最直接的因素是人員素質(zhì)。努力提高工程審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，經(jīng)常進(jìn)行典型案例分析和理論研究等多方面的業(yè)務(wù)交流，使審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)和掌握建筑領(lǐng)域的新知識(shí)、新工藝、新材料、新方法，以適應(yīng)不同工程審計(jì)項(xiàng)目的要求，達(dá)到高水平的審計(jì)效果;要加強(qiáng)審計(jì)人員的在職培訓(xùn)和后續(xù)教育，使之能勝任各自崗位，滿足審計(jì)工作要求。通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)人員政治教育，使其牢固樹(shù)立客觀公正、嚴(yán)格執(zhí)法、勤政廉潔、無(wú)私奉獻(xiàn)的高尚職業(yè)道德。工程審計(jì)人員應(yīng)深入查證和調(diào)查有爭(zhēng)議的問(wèn)題，及時(shí)分析判斷，徹底弄清事實(shí)。應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、思想素質(zhì)、溝通技巧的培養(yǎng)，避免由于個(gè)人行為不當(dāng)引起的風(fēng)險(xiǎn)。

　　5 要加強(qiáng)內(nèi)部制度建設(shè)。建立一套完整的質(zhì)量控制體系，是完善審計(jì)質(zhì)量的切實(shí)有效的方法。制定好項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制制度和復(fù)核制度，審計(jì)人員和復(fù)核人員嚴(yán)格按照制度進(jìn)行對(duì)照，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致地工作，使每個(gè)項(xiàng)目都能在預(yù)定的程序下完結(jié)，*5限度地減少風(fēng)險(xiǎn)。還要建立責(zé)任追究制度，明確審計(jì)人員各自的權(quán)力和責(zé)任，對(duì)工程審計(jì)中仁者見(jiàn)人、智者見(jiàn)智的事項(xiàng)，應(yīng)充分發(fā)揮復(fù)核環(huán)節(jié)的作用，以達(dá)到結(jié)論的相對(duì)準(zhǔn)確。對(duì)重大工程項(xiàng)目審計(jì)，可考慮建立終身責(zé)任制。

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