股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供的服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。
　　股份支付的四個(gè)環(huán)節(jié)：
　　【授予日】是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。
　　【可行權(quán)日】是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或者其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。
　　【行權(quán)日】是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。
　　【出售日】是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期。
　　一、股權(quán)支付的確認(rèn)和計(jì)量
　　股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。
　　1、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則。
　?。?）換取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則
　　【1】授予日：按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。
　　對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的公允價(jià)值計(jì)量。
　　【2】等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日
　　企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表替，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量多的a1估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。
　　對(duì)于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的股本溢價(jià)。
　　【3】可行權(quán)日之后：對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額僅此那個(gè)調(diào)整。
　　（2）換取其他服務(wù)方的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則
　　對(duì)于換取其他服務(wù)方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。
　　2、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬；并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
　　以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。
　　3、回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)
　?。?）回購(gòu)股份
　　按照回購(gòu)股份的全部支出，借記“庫(kù)存股”科目，貸記“銀行存款”科目。
　?。?）確認(rèn)成本費(fèi)用
　　每期借記成本費(fèi)用，貸記“資本公積—其他資本公積”科目。
　?。?）職工行權(quán)
　　按照企業(yè)收到的股票價(jià)款，借記“銀行存款”科目，同時(shí)轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資本公積中累計(jì)確認(rèn)的金額，借記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記“庫(kù)存股”科目，按照差額計(jì)入“資本公積—股本溢價(jià)”科目。
　　二、可行權(quán)條件的種類
　　可行權(quán)條件包括服務(wù)期限條件和業(yè)績(jī)條件。
　　服務(wù)期限條件是指，職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限才具備可行權(quán)條件。
　　業(yè)績(jī)條件，是指職工或其他方完成規(guī)定的服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達(dá)到特定業(yè)績(jī)目標(biāo)才可行權(quán)的條件，具體包括市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。
　　三、集團(tuán)股份支付的處理
　　企業(yè)集團(tuán)（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
　?。ㄒ唬┙Y(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。
　　結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)資本公積-其他資本公積或負(fù)債。
　?。ǘ┙邮芊?wù)企業(yè)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。
　　等待期內(nèi)賬務(wù)處理如下：
　　1、結(jié)算企業(yè)（母公司）以其本身權(quán)益工具結(jié)算，接受服務(wù)企業(yè)（子公司）沒(méi)有結(jié)算義務(wù)
　?。?）結(jié)算企業(yè)
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　貸：資本公積-其他資本公積
　?。?）接受服務(wù)企業(yè)
　　借：管理費(fèi)用等
　　貸：資本公積
　　（3）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)編制如下抵消分錄：
　　借：資本公積
　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　2、結(jié)算企業(yè)（母公司）不是以自身權(quán)益工具結(jié)算，接受服務(wù)企業(yè)（子公司）沒(méi)有結(jié)算義務(wù)。
　　（1）結(jié)算企業(yè)
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　貸：應(yīng)付職工薪酬
　?。?）接受服務(wù)企業(yè)
　　借：管理費(fèi)用等
　　貸：資本公積
　　（3）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)編制如下抵消分錄：
　　借：資本公積
　　管理費(fèi)用等（根據(jù)差額決定在借方或貸方）
　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　3、結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司且授予本公司職工的是其本身權(quán)益工具
　　借：管理費(fèi)用等
　　貸：資本公積-其他資本公積
　　4、結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司，且不是以本身權(quán)益工具結(jié)算
　　借：管理費(fèi)用
　　貸：應(yīng)付職工薪酬
　　2010年7月14日前的股份支付交易未按照上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。
　　四、案例
　　A公司為B公司母公司，2010年1月1日，A公司以其本身權(quán)益工具向B公司的100名管理人員每人授予100份股票期權(quán)，*9年年末的可行權(quán)條件為B公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到20%；第二年年末的可行權(quán)條件為B公司凈利潤(rùn)兩年平均增長(zhǎng)15%；第三年年末的可行權(quán)條件為B公司凈利潤(rùn)三年平均增長(zhǎng)10%。每份期權(quán)在2010年1月1日（授予日）的公允價(jià)值為24元。
　　2010年12月31日，B公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了18%，同時(shí)有8名管理人員離開(kāi)，公司預(yù)計(jì)2010年將以同樣速度增長(zhǎng)，即2010—2010年兩年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率達(dá)到18%，因此預(yù)計(jì)將于2010年12月31日將可行權(quán)。另外，預(yù)計(jì)第二年又將有8名管理人員離開(kāi)企業(yè)。
　　2010年12月31日，B公司凈利潤(rùn)僅增長(zhǎng)了10%，但公司預(yù)計(jì)2010~2012年三年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率可達(dá)到12%，因此，預(yù)計(jì)2012年12月31日將可行權(quán)。另外，第二年實(shí)際有10名管理人員離開(kāi)，預(yù)計(jì)第三年將有12名管理人員離開(kāi)企業(yè)。
　　2012年12月31日，B公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了8%，三年平均增長(zhǎng)率為12%，滿足了可行權(quán)條件（即三年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率達(dá)到10%）。2012年有8名管理人員離開(kāi)。
　　2012年12月31日，剩余所有管理人員均行權(quán)，行權(quán)價(jià)為5元。
　　【分析】
　　【1】A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：
　?。?）2010年1月1日：授予日不做賬務(wù)處理。
　?。?）2010年12月31日：
　　因估計(jì)第二年年末即可行權(quán)，將預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為2年，所以應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積的金額=（100-8-8）×100×24×1/2=100800（元）。
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資  100800
　　貸：資本公積—其他資本公積  100800
　?。?）2011年12月31日：
　　預(yù)計(jì)2012年末可行權(quán)，因此等待期調(diào)整為3年，2011年應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積的金額=（100-8-10-12）×100×24×2/3-100800=11200（元）。
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資  11200
　　貸：資本公積—其他資本公積 11200
　?。?）2012年12月31日：
　　2012年應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積的金額=（100-8-10-8）×100×24-100800-11200=65600（元）。
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資  65600
　　貸：資本公積—其他資本公積 65600
　　借：銀行存款  37000（7400×5）
　　資本公積—其他資本公積 177600
　　貸：股本   7400（74×100）
　　資本公積—股本溢價(jià)  207200
　　【2】B公司財(cái)務(wù)報(bào)表
　?。?）2010年1月1日：授予日不做賬務(wù)處理。
　　（2）2010年12月31日：
　　因估計(jì)第二年年末即可行權(quán)，將預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為2年，所以應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的金額=（100-8-8）×100×24×1/2=100800（元）。
　　借：管理費(fèi)用  100800
　　貸：資本公積—其他資本公積  100800
　?。?）2011年12月31日：
　　預(yù)計(jì)2012年末可行權(quán)，因此等待期調(diào)整為3年，2011年應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的金額=（100-8-10-12）×100×24×2/3-100800=11200（元）。
　　借：管理費(fèi)用 11200
　　貸：資本公積—其他資本公積 11200
　?。?）2012年12月31日：
　　2012年應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期成本費(fèi)用的金額=（100-8-10-8）×100×24-100800-11200=65600（元）。
　　借：管理費(fèi)用  65600
　　貸：資本公積—其他資本公積 65600
　　借：資本公積—其他資本公積 177600
　　貸： 資本公積—股本溢價(jià)  177600
　　【3】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，
　?。?）2010年
　　資本公積—其他資本公積”和“管理費(fèi)用”的金額100800（元）。
　　（2）2011年
　　2011年應(yīng)計(jì)入“資本公積—其他資本公積”和“管理費(fèi)用”的金額11200（元）。
　　（3）2012年
　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中職工行權(quán)時(shí)產(chǎn)生的“資本公積——股本溢價(jià)”207200（元）。
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