某集團(tuán)公司以其部分不動(dòng)產(chǎn)對(duì)全資子公司進(jìn)行投資，該不動(dòng)產(chǎn)的評(píng)估價(jià)為2億元。集團(tuán)公司將1億元作為對(duì)子公司的實(shí)收資本。如何確定集團(tuán)公司的投資成本？投資溢價(jià)部分是否視同捐贈(zèng)支出？
　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：
　?。ㄒ唬┩ㄟ^(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本；
　?。ǘ┩ㄟ^(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。
　　據(jù)此，集團(tuán)公司以其部分不動(dòng)產(chǎn)對(duì)子公司進(jìn)行投資，應(yīng)以該部分不動(dòng)產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為其取得子公司股權(quán)的成本。
　　如果集團(tuán)公司的投資協(xié)議，子公司股東會(huì)決議，驗(yàn)資報(bào)告及登記事項(xiàng)等資料確定，集團(tuán)公司雖以部分不動(dòng)產(chǎn)2億元進(jìn)行出資，取得其在子公司注冊(cè)資本所占份額為1億元，則另1億元屬于子公司收到的投資者出資超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，為資本溢價(jià)。此時(shí)集團(tuán)公司取得子公司股權(quán)的投資成本為2億元（不考慮稅費(fèi)）。
　　如果集團(tuán)公司的投資協(xié)議，子公司股東會(huì)決議，驗(yàn)資報(bào)告及登記事項(xiàng)等資料確定，集團(tuán)公司雖以部分不動(dòng)產(chǎn)2億元進(jìn)行投資，但其出資額為1億元，同時(shí)取得其在子公司注冊(cè)資本所占份額也為1億元。則另外1億元屬于對(duì)子公司的捐贈(zèng)。此時(shí)，集團(tuán)公司取得子公司股權(quán)的成本為1億元（不考慮稅費(fèi)）。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，子公司應(yīng)將1億元確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，而不是資本公積，該項(xiàng)收入，子公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。集團(tuán)公司將1億元的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)子公司進(jìn)行捐贈(zèng)，應(yīng)視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅、印花稅和企業(yè)所得稅。
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