職工食堂支出的財稅處理

　　企業(yè)職工食堂依據(jù)性質(zhì)分為三類：*9類屬于獨立經(jīng)營的職工食堂。這類食堂除了為本單位員工提供餐飲服務外，還同時對外提供餐飲服務，猶如飯店或餐飲公司。依據(jù)現(xiàn)行“同一法人企業(yè)內(nèi)部可能會有多個獨立的營業(yè)稅納稅人”的營業(yè)稅制度，這類食堂要依法辦理稅務登記，就其收入繳納營業(yè)稅，并按稅法規(guī)定購買、使用餐飲業(yè)發(fā)票。第二類是入駐企業(yè)的餐飲公司開辦的職工食堂。這類食堂實質(zhì)上是“外援”——企業(yè)將餐飲事務外包，引進餐飲公司為本企業(yè)員工提供餐飲服務。這些餐飲公司都是正規(guī)的企業(yè)，工商、稅務登記手續(xù)齊全，為營業(yè)稅的納稅人，可以購買、使用餐飲業(yè)發(fā)票。第三類為企業(yè)內(nèi)部食堂。這類食堂只為本企業(yè)員工提供餐飲服務，功能重在服務而不在經(jīng)營，屬于單位內(nèi)部行為，不屬于提供了《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務范疇，無需辦理稅務登記，也不需要繳納營業(yè)稅，當然也沒有購買、使用餐飲業(yè)發(fā)票的權力。

　　本文主要討論第三類——企業(yè)內(nèi)部食堂的涉稅問題及其財稅處理。

　　1．現(xiàn)行財稅政策描述

　　企業(yè)內(nèi)部食堂屬于職工福利的范疇，國家財政、稅收政策對此均有明確規(guī)定?！敦斦筷P于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》財企[2009]242號規(guī)定：企業(yè)職工福利費包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：

　　（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出、符合國家有關財務規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設集體福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。

　　上述兩條均提到了“職工食堂”。這在強調(diào)職工食堂是企業(yè)員工的重要福利外，也給廣大財務人員處理職工食堂的收支，指明了方向。但該文同時明確：在計算應納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。

　　《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》國稅函[2009]3號“三、關于職工福利費扣除問題”，對福利費用的稅前扣除也做出明確規(guī)定：

　　《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┥形磳嵭蟹蛛x辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

　　（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

　?。ㄈ┌凑掌渌?guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

　　該文同時規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

　　依據(jù)稅法規(guī)定，單獨核算的職工食堂福利費用，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，但前提是不能超過工資薪金總額14%。國稅函2009年3號文明確“工資薪金總額”不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。所以，企業(yè)在職工福利費中列支的各項食堂支出——包括發(fā)放給食堂工作人員的工資，都不應算入企業(yè)的工資總額。

　　2. 福利費用14%列支標準的變化分析

　　2008年新企業(yè)所得稅稅法實施之前，企業(yè)職工福利費用依據(jù)企業(yè)員工計稅工資總額的14%計算提取并在企業(yè)所得稅稅前扣除；或者說，企業(yè)計提的福利費不論是否用于職工身上，都可以在稅前扣除——這也導致很多企業(yè)存在職工福利費“提而不用”的現(xiàn)象，致使職工福利費“福利不到職工身上”。2008年之后，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出（注意這里強調(diào)的是支出），不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。同時也明確了將職工福利費用由計提改為據(jù)實支出，沒有支出則不允許扣除。國稅函〔2008〕264號《國家稅務總局關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》對此有明確的銜接規(guī)定：2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調(diào)整增加應納稅所得額。

　　稅法與會計制度是“相互關照”的。2006年頒布的《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》新準則，就取消了“應付工資”、“應付福利費”會計科目，增設“應付職工薪酬”科目，下設“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關系補償”、“其他與獲得職工提供的服務相關的支出”等八個明細核算，核算企業(yè)的應付職工薪酬項目，這也就將職工福利費列入職工薪酬范圍核算。

　　職工福利費用從允許提取到只準直接列支，一方面有助于消除了企業(yè)“提而不用”的虛假現(xiàn)象；另一方面也具有“蠶食”企業(yè)利益的功能：只要花不到14%，較之計提老政策，企業(yè)所得稅稅前扣除就少些，納稅就多些。這也許會產(chǎn)生促使企業(yè)足額或超額開支福利費用的動力。

　　1．稅前扣除問題及其處理建議

　　內(nèi)部食堂福利費用列支的依據(jù)是合法票據(jù)。企業(yè)將福利費用支付給獨立經(jīng)營的職工食堂或入駐餐飲公司，均可取得正規(guī)的餐飲業(yè)發(fā)票并據(jù)以入賬。但企業(yè)內(nèi)部食堂無權使用發(fā)票，企業(yè)在列支內(nèi)部食堂費用時就相對復雜。分述如下：

　?。?）若企業(yè)內(nèi)部食堂獨立核算，企業(yè)支付食堂的經(jīng)費補貼，可用內(nèi)部資金往來單據(jù)入賬列支。而內(nèi)部食堂應建立獨立的賬務系統(tǒng)，核算其收支行為并備查。賬務處理分述如下：企業(yè)給食堂撥付費用或為食堂購置設施、支付食堂員工工資等，在企業(yè)賬上借記“應付職工薪酬——福利費”，貸記“銀行存款”；若讓職工負擔部分餐費，企業(yè)要先扣減員工飯費，借記“銀行存款”，貸記“其他應付款——食堂”，轉交員工飯費給食堂，借記“其他應付款——食堂”，貸記“銀行存款”。食堂收到企業(yè)及員工交納的餐費，計入“伙食收入”，日常的各種柴米油鹽及原材料支出計入“伙食成本”，其票據(jù)入賬要求與不獨立核算的內(nèi)部食堂相同。

　?。?）若企業(yè)內(nèi)部食堂不獨立核算，其支出并入企業(yè)大賬核算，入賬票據(jù)細分如下：

　　1）對于工業(yè)產(chǎn)品，比如在商場、超市等經(jīng)營單位購買的油鹽醬醋等，依據(jù)商場開具的商業(yè)發(fā)票入賬。因這些工業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)品都是應稅商品，沒有正規(guī)發(fā)票，則不允許在稅前列支。

　　2）對于農(nóng)副產(chǎn)品，比如青菜、米面、牛羊肉以及鮮活魚類等，要區(qū)別幾種情況取得發(fā)票：一是在超市等經(jīng)營單位購買，可以直接取得商業(yè)零售發(fā)票入賬；二是通過蔬菜公司配送，也可以取得正規(guī)發(fā)票入賬；三是農(nóng)貿(mào)市場或集市，取得發(fā)票的方式有二：A.農(nóng)貿(mào)市場或集市管理部門出具購買憑證，例如蘇州，企業(yè)內(nèi)部食堂在農(nóng)貿(mào)市場采購農(nóng)副產(chǎn)品，持采購清單讓市場管理部門“敲個戳子”（蓋個章），就可據(jù)以入賬，當?shù)囟悇詹块T對此認可。B.若市場管理部門不給“敲個戳子”，或當?shù)囟悇詹块T不認可這些“白條”，企業(yè)只能損失一些稅點，到相關稅務部門**并據(jù)以入賬。

　　企業(yè)內(nèi)部食堂列支費用，憑證是關鍵。依據(jù)《國家稅務總局關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》國稅發(fā)〔2008〕80號規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。對應開不***、虛***、制售假發(fā)票、非法**，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應嚴格按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定處罰；情節(jié)嚴重觸犯刑律的，移送司法機關依法處理。

　　對于職工內(nèi)部食堂經(jīng)費補貼的稅前扣除，稅法沒有給出一個標準，但在實務中企業(yè)必須把握兩個原則：一是14%這個總體標準，所有的福利費用加在一起不能超標，超標就要進行納稅調(diào)整。二是實事求是，內(nèi)部食堂發(fā)生的費用要符合稅法合理性原則，并符合企業(yè)的真實情況，弄虛作假也會遭到納稅調(diào)整或其他處罰。

　　一般情況下，非獨立核算的食堂不允許經(jīng)手貨幣資金，由企業(yè)財務代為管理并進行賬務處理。食堂收到企業(yè)及員工交納的餐費，借記“財務往來”，貸記“伙食收入”；采購各種柴米油鹽等原材料，借記“庫存商品”，貸記“財務往來”，領用時借記“伙食成本”，貸記“庫存商品”。

　　2．涉及其他主要稅種的相關問題處理

　?。?）涉及增值稅。依據(jù)《增值稅暫行條例》第十條（一）規(guī)定：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務，不允許扣除；不允許扣除的還有這些與生產(chǎn)沒有直接關系的“貨物的運輸費用”。內(nèi)部食堂屬于福利部門，其采購的物品不論是存貨還是固定資產(chǎn)，其進項稅金都不允許抵扣，要計入福利費中。

　?。?）涉及營業(yè)稅。企業(yè)內(nèi)部食堂若在為本單位員工提供餐飲服務的同時，還對外提供餐飲服務，那么就變成了經(jīng)營性機構，應依法辦理稅務登記，就其對外收入繳納營業(yè)稅。

　?。?）涉及個人所得稅?，F(xiàn)行福利政策導向是：公共福利不涉及個稅，但若要發(fā)放到個人頭上，則要并入當月工資薪酬所得，繳納個人所得稅。財企[2009]242號對此特別強調(diào)：企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。國稅函[2009]3號所列“合理工資薪金”五大原則也明確：對于企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，無論是直接發(fā)放給個人，還是個人提供票據(jù)報銷后支付，都屬于對勞動力成本按標準進行的定期補償，具有“普惠制”的工資性質(zhì)，應當納入職工工資總額，一并計算交納個人所得稅。

　　對于誤餐補助問題，《財政部國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知》財稅字〔1995〕82號早就明確如下：國稅發(fā)〔1994〕89號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。

　　3．內(nèi)部食堂的附加功能及其實操建議

　　（1）內(nèi)部食堂具有減輕業(yè)務招待費的功能

　　業(yè)務招待費是限制性費用，很多企業(yè)在此超標，那些設立內(nèi)部食堂的企業(yè)，就將招待活動轉移到“家宴”上。在飲食不安全的大環(huán)境中，內(nèi)部食堂的“家宴”，除了“價廉物美”節(jié)約費用外，還或多或少凝聚了一些親情。但前提條件是：這些“家宴”的花費，應從福利費用調(diào)整到業(yè)務招待費用，按照發(fā)生額的60%在稅前扣除，總額*6不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。“家宴”的成本較低，會在一定程度上減輕企業(yè)的業(yè)務招待費用。

　?。?）內(nèi)部食堂的實操建議

　　一些企業(yè)在列支福利費用時，往往遭到稅務機關的調(diào)整。比如某企業(yè)將年終職工聚餐的費用列入職工福利費用——實際也應該記入這個賬戶，但卻被稅務機關要求調(diào)整列入業(yè)務招待費用。原因是：記賬憑證所附的一張飯店開具的餐飲業(yè)發(fā)票，不足以證明這是職工年終聚餐，因此要進行賬戶調(diào)整。記賬憑證若再附上“職工年終聚餐簽到簿”等相關憑據(jù)，相信就不會被調(diào)整了。

　　內(nèi)部食堂應從中得到啟示：除了規(guī)范的列支憑證外，要防止被調(diào)整，還要積累相關的間接憑證，即證明憑證的憑證，把支出活動證實。這就需要建立一套制度。比如簽名制度——借以證明就餐人員與企業(yè)有關，以及就餐量等。而發(fā)放飯卡、飯票等方式都有可能涉及職工的個人所得稅。這要跟當?shù)囟惥肿稍兦宄?，再選取員工就餐的福利方式。

　　應該注意的是，過節(jié)時企業(yè)通過食堂發(fā)放給員工的大米、食用油等福利，應計入員工當月的工資總額中，（扣除社保費用后）若超過3500元個稅起征點，則應代扣代繳其個人所得稅；這些大米、食用油等福利若出于公關需要送給企業(yè)外部人員，則不能按福利費來處理，而應計入“管理費用——業(yè)務招待費”。

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