會計分錄的六種性格，結合稅案探討會計分錄的稅務風險。一句話，分錄做的不對，是要補稅的！看看就知道了！
　　一、自作聰明型分錄：
　　稅案：近日，深圳市地稅局第五稽查局在對某公司的稅務稽查中發(fā)現(xiàn)，該公司“其他應收款”科目明細賬顯示，某個人股東于2009年向公司借款350余萬元用于購買房產，款項一直沒有歸還。根據國家稅收法律法規(guī)規(guī)定，納稅年度內個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。該規(guī)定同樣適用于企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的情況。根據上述規(guī)定，深圳市地稅局第五稽查局對該公司股東借款依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，責令該公司將應扣未扣稅款70余萬元扣繳入庫，并對少扣繳稅款處以百分之五十的罰款約35萬元。
　　分錄還原：
　　當時借款
　　借：其他應收款-個人股東**
　　貸：現(xiàn)金/銀行存款
　　稅局一翻憑證，一看這個分錄，二話不說，兩字：補稅。
　　分錄演繹：
　　籌劃大師說，說了大家需要自己扣條文，你就是任性不聽俺的話，你看看補稅了吧。你看我給你怎么籌劃這個分錄。
　　比如我1月1日股東借款
　　借：其他應收款-個人股東**
　　貸：現(xiàn)金/銀行存款
　　我12.31日做這個分錄
　　借：現(xiàn)金/銀行存款
　　貸：其他應收款-個人股東**
　　然后第二年1月1日
　　借：其他應收款-個人股東**
　　貸：現(xiàn)金/銀行存款
　　你看看，完全遵從稅法的籌劃，這個錢永遠這么借下去。
　　分錄性格分析：
　　你真要這么做，也要注意影響，12.31日還了，第二天就又借走了，試問稅局就這么放過你？哈哈.此類性格分錄自作聰明但是別太過了。
　　二、自作主張型分錄：
　　稅案：近日，深圳市地稅局第三稽查局稽查人員在對某技術公司稅務檢查過程中發(fā)現(xiàn)，該公司以轉租的方式收取租金沖減管理費，少繳納營業(yè)稅及附加1008元，未按規(guī)定開具發(fā)票18000元。該局依法對這家公司做出了稅務處理決定，追繳其少繳納的營業(yè)稅及附加1008元，并對其處以0．5倍的罰款481．5元，對其未按規(guī)定開具發(fā)票的行為處以500元的罰款。
　　分錄還原：
　　借：現(xiàn)金/銀行存款
　　貸：管理費用
　　分錄演繹：
　　一些企業(yè)把舊報紙賣了，你要不就是不入賬，入賬的話如實納稅?？墒欠咒?/div>
　　借：現(xiàn)金
　　貸：管理費用-書報費
　　分錄性格分析：
　　實務中確實存在這個現(xiàn)象（賬務處理無準則，科目選擇看稅收，借貸相等就行了，稽查發(fā)現(xiàn)，我認錯，稽查不來，就這么做。）以上稽查案件可能是會計確實不知道需要確認收入，可能就是明知道自作做賬的沖費用。個人覺得賬務處理還是需要（心中有準則，稅會協(xié)同做，風險可把握，分錄無話說），不可自作主張。
　　三、自欺欺人型分錄：
　　稅案：近日，深圳市地方稅務局第二稽查局接到群眾舉報，指某行業(yè)協(xié)會存在發(fā)放年終獎及變相發(fā)放物品未扣繳個人所得稅等若干涉稅問題。經多方收集證據，稅務機關最終對該單位應扣未扣個人所得稅的行為作出了補稅、罰款、加收滯納金近300萬元的稅務處理決定。
　　在對該單位的突擊檢查中，檢查人員從財務電腦中發(fā)現(xiàn)大量的“國慶（山姆卡）發(fā)放表”、“元旦福利發(fā)放表”、“端午福利發(fā)放表”等涉稅資料。經與工資薪金發(fā)放和個稅扣稅記錄比對，發(fā)現(xiàn)該單位沒有將上述福利并入工資薪金所得代扣代繳個人所得稅。
　　在稅法的威嚴和確鑿的證據下，財務人員不得不承認，該單位一直采取購物卡的形式發(fā)放員工的福利。為了少繳稅款，單位要求出售購物卡的大型商場開出“辦公用品”、“勞保用品”發(fā)票，并以此沖賬。檢查人員乘勝追擊，進一步發(fā)現(xiàn)查實該單位虛列名單發(fā)放專家費，少扣繳勞務報酬個人所得稅等違法事實，并依法進行了相應的處罰。
　　分錄還原：
　　借：管理費用—辦公用品/勞保用品
　　貸：現(xiàn)金/銀行存款
　　分錄演繹：
　　借：管理費用-黨的群眾路線費用
　　貸：現(xiàn)金/銀行存款
　　諸如此類的科目都是穿上馬甲，別以為給會計科目找個組織就可以任性的做賬，此類分錄的主要特征就是給科目帶個帽子，讓其蒙混過關，讓其在所得稅前扣除。會計科目隨便你怎么寫，但是科目背后的支撐材料，真實發(fā)生的支撐資料，稅局管你科目是啥，你就是把這些費用列入到黨的活動經費中，如果不是真實發(fā)生照查不誤。
　　分錄性格分析：
　　實務中如同以上稅案的問題似乎比較多，那么其他人這么做，是不是代表就可以這么做呢？這顯然是不行的。首先做這個分錄的時候自己借貸是平的，可是我想可能心電圖會波動比較大。其次稅局對這些年年月月都是重點關注的，分錄擺明了就是自欺欺人。
　　四、自以為是型分錄
　　稅案：根據稅收專項檢查工作安排，上海市某稅務稽查局對醫(yī)療行業(yè)的上海D醫(yī)療器械公司實施專項檢查。經查，上海D醫(yī)療器械公司利用關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，將應視同銷售給關聯(lián)企業(yè)—上海F醫(yī)療器械有限公司鋼針、外針管、固定鐵芯等原材料業(yè)務，采用調撥手法，故意隱瞞銷售收入、不進行納稅申報，其價值120余萬元。稅務機關根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》等法律、法規(guī)規(guī)定，追繳稅款及附加費用、加收滯納金、處罰款共計32.83萬元。
　　分錄還原：
　　借：庫存商品-A處
　　貸：庫存商品-B處
　　分錄演繹：
　　借：原材料80000
　　應交稅費-增值稅-進項13600
　　貸：應付賬款93600
　　借：應付賬款93600
　　貸：銀行存款4680
　　現(xiàn)金88920
　　借：原材料50000
　　應交稅費-增值稅-進項8500
　　貸：應付賬款58500
　　借：應付賬款58500
　　貸：銀行存款2925
　　現(xiàn)金55575
　　注：要是一個單位的比較多的這類分錄，稅局估計一看就知道，你這個有可能涉及購買發(fā)票行為，手續(xù)費為5%（兩筆分錄支付給票方的手續(xù)費是93600*5%，58500*5%），雖然相關的認定不能單純從分錄去看還需其他的證據來證明你這個到底是否涉及購買發(fā)票，但是一個企業(yè)要是這類分錄太多*9肯定會引起稅局注意。分錄上寫著：我在買票。呵呵
　　分錄性格分析：
　　這類分錄更多的完全是按照自己的道理來操作，不是按照稅法的規(guī)定來?；蛘咦哉J為通過分錄能將風險規(guī)避，要知道
　　五、自娛自樂型分錄
　　稅案：經查實，該企業(yè)出于競標的需要，急需將注冊資本增至1000萬元，由于股東自有資金不足，公司賬上也沒有足夠的未分配利潤，于是，該公司委托某會計師事務所出具虛假的審計報告和驗資報告，代為撰寫股東決議和公司章程，以利潤轉增資本的方式增資。為方便辦理，該企業(yè)還將經營地址從福田區(qū)變更到龍崗區(qū)，增資手續(xù)辦妥后又遷回福田區(qū)。賬務方面，到2010年9月有830多萬元的未分配利潤時，該公司作出了增加實收資本900萬元的賬務處理，其余70萬元掛往來賬。
　　其他自娛自樂分錄演繹：
　　1．調整來調整去
　　借：現(xiàn)金/銀行存款
　　貸：預收賬款
　　下個月發(fā)現(xiàn)數據比較大，全部入預收賬款不好吧，于是乎
　　借：預收賬款
　　貸：其他應付款
　　下個月發(fā)現(xiàn)不好，干脆全部入預收賬款算了，于是紅沖上月的。
　　2.所謂的籌劃
　　關于一些需收取后支付給其他單位的價外費用等，自己一拍腦袋，我走其他應付/應收款不久規(guī)避了這個價外費用嗎？于是乎
　　借：現(xiàn)金/銀行存款
　　貸：主營業(yè)務收入
　　其他應付款
　　按照這個分錄，我把收入都可以以后要支付給其他單位的走拆分為其他應付款，你看此事如何？
　　3.所謂的評估
　　房產公司早前購入以低價土地，想想現(xiàn)計算土增增值稅增值比較大，于是乎現(xiàn)在重新評估土地價值。然后根據重新評估價值來個分錄。
　　借：無形資產-土地使用權
　　貸：資本公積
　　這么做可能？根據資產的計稅基礎以歷史成本原則，帳怎么做，土增依然以取得時成本計稅基礎。
　　分錄性格分析：
　　不管是稅案中，企業(yè)自行對賬務調整，還是其他類型的企業(yè)自己在那自娛自樂的調整賬務和分錄，都是娛樂性質的。不按照會計準則，不按照稅法要求。一切都是滿紙荒唐書，到頭來是一把心酸淚。且娛且珍惜。
　　六、自作自受型分錄
　　稅案：近日，深圳市地稅局第三稽查局稽查人員在對某公司稅務檢查過程中發(fā)現(xiàn)，該公司于2010年底將其“職工福利費”以及“職工教育經費”的期初余額通過“以前年度損益調整”科目最終轉入了“未分配利潤”。由于這一會計處理方式有誤，應調整增加應納稅所得額。該局依法對這家公司做出了補繳稅款、加收滯納金和罰款共計40余萬元的處理決定
　　新公司法：第二十六條有限責任公司的注冊資本為在公司登記機關登記的全體股東認繳的出資額。法律、行政法規(guī)以及國務院決定對有限責任公司注冊資本實繳、注冊資本最低限額另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
　　其他自作自受分錄：
　　新公司法：第二十六條有限責任公司的注冊資本為在公司登記機關登記的全體股東認繳的出資額。法律、行政法規(guī)以及國務院決定對有限責任公司注冊資本實繳、注冊資本最低限額另有規(guī)定的，從其規(guī)定
　　借：其他應收款—某股東
　　貸：實收資本
　　分錄性格分析：
　　分錄要是這么做，你是否申報了印花稅呢？稅局能否需要你繳納印花稅呢？
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