與應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的主要賬務(wù)處理：
　　1. 應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理
　　(1) 企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動發(fā)生的應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)按銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
　　(2) 企業(yè)與債務(wù)人進行債務(wù)重組，應(yīng)當分別債務(wù)重組的不同方式對重組債權(quán)進行處理。具體參見本書第十二章的相關(guān)內(nèi)容。
　　2. 應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理
　　(1) 企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)按銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。
　　(2) 持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，符合金融工具確認和計量準則有關(guān)金融資產(chǎn)終止確認條件的，應(yīng)按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款” 等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目;不符合金融工具確認和計量準則有關(guān)金融資產(chǎn)終止確認條件的，不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”等科目，按其差額，貸記 “短期借款”等科目。
　　(3) 將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記 “應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目，涉及增值稅進項稅額的，還應(yīng)按進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目。
　　(4) 商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。
　　【例】 甲公司20x9年1月份銷售A商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為100 000元，增值稅銷項稅額為17 000元。當日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。A商品銷售符合會計準則規(guī)定的收入確認條件。
　　甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：
　　(1) A商品銷售實現(xiàn)時
　　借：應(yīng)收票據(jù)——乙企業(yè) 117 000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——A商品 100 000
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17 000
　　(2) 3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲公司收回款項117 000元，存入銀行
　　借：銀行存款 117 000
　　貸：應(yīng)收票據(jù)——乙企業(yè) 117 000
　　(3) 如果甲公司在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則甲公司應(yīng)按票據(jù)面值確認短期借款，按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)與票據(jù)面值之間的差額確認為財務(wù)費用。假定甲公司該票據(jù)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額115 830元，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：
　　借：銀行存款 115 830
　　財務(wù)費用——票據(jù)貼現(xiàn) 1 170
　　貸：短期借款——xx銀行 117 000
　　需要注意的是，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。
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