事業(yè)單位長期應(yīng)付款核算內(nèi)容

　　長期應(yīng)付款是行政與事業(yè)單位非流動負(fù)債的重要內(nèi)容之一。

　　長期應(yīng)付款的核算質(zhì)量如何，直接影響著行政與事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營結(jié)果。

　　眾所周知，行政與事業(yè)單位擔(dān)負(fù)著行使國家權(quán)力、管理國家事務(wù)、培養(yǎng)人才、提高科學(xué)技術(shù)水平、增進(jìn)社會福利事業(yè)發(fā)展等任務(wù)，而行政與事業(yè)單位完成這些任務(wù)，開展各類專業(yè)及輔助活動所需要的資金主要是來自財(cái)政撥款。但隨著行政與事業(yè)單位行政管理任務(wù)的不斷擴(kuò)大、公益事業(yè)的日益發(fā)展，行政與事業(yè)單位資金供需矛盾日趨突出，負(fù)債融通資金已成為行政與事業(yè)單位不可逾越的籌資渠道。長期應(yīng)付款是行政與事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年(不含1年)的應(yīng)付款項(xiàng)，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。

　　長期應(yīng)付款是行政與事業(yè)單位未來需要履行的經(jīng)濟(jì)義務(wù)，目前看，它在緩解行政與事業(yè)單位的資金不足矛盾的同時，也加重了政府及單位的財(cái)政負(fù)擔(dān)。為此，行政與事業(yè)單位利用籌借資金從事公共事業(yè)活動應(yīng)格外慎重，否則，一旦陷入負(fù)債累累的困境，無法清償?shù)狡趥鶆?wù)，既影響了債權(quán)人的利益，也使行政與事業(yè)正常的運(yùn)營活動受阻。系統(tǒng)掌握“長期應(yīng)付款”核算方法，將有助于向會計(jì)信息使用者提供行政與事業(yè)單位相關(guān)、可靠的債務(wù)信息。下面通過舉例并采用對比方式，解讀行政與事業(yè)單位長期應(yīng)付款的核算，為讀者快速掌握長期應(yīng)付款的核算方法提供幫助。

　　確認(rèn)與計(jì)量是會計(jì)活動的起點(diǎn)及核心環(huán)節(jié)。《行政單位會計(jì)制度》規(guī)定，符合負(fù)債定義的債務(wù)，應(yīng)當(dāng)在確定承擔(dān)償債責(zé)任并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計(jì)量時確認(rèn)。具體來說，行政單位因購買物資、服務(wù)等發(fā)生的長期應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)在收到所購物資或服務(wù)時確認(rèn);因其他原因發(fā)生的長期應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)在承擔(dān)付款義務(wù)時確認(rèn)。

　　《事業(yè)單位會計(jì)制度》未對事業(yè)單位長期應(yīng)付款確認(rèn)問題 作出規(guī)范，但對如何計(jì)量負(fù)債交易或事項(xiàng)作出了明確的規(guī)定。

　　《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》指出，事業(yè)單位的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。以此推論，事業(yè)單位長期應(yīng)付款也應(yīng)當(dāng)按照合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額計(jì)量，并進(jìn)行日常核算。

　　“長期應(yīng)付款”科目的設(shè)置

　　行政與事業(yè)單位會計(jì)制度均設(shè)置了“長期應(yīng)付款”科目。該科目屬于負(fù)債類科目，其核算內(nèi)容為行政與事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年(不含1年)的應(yīng)付款項(xiàng)，如跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款、以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)(事業(yè)單位)。

　　“長期應(yīng)付款”科目應(yīng)按照長期應(yīng)付款項(xiàng)的類別以及債權(quán)單位(或個人)設(shè)置并進(jìn)行明細(xì)核算長期應(yīng)付款核算方法的辨析。

　　【例】2014年1月1日，甲單位與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同，甲單位從乙公司購入一臺需要安裝的大型辦公設(shè)備。合同約定，甲單位采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款共計(jì)300萬元，在2014年至2016年的3年內(nèi)每年末支付100萬元，每年的付款日期為當(dāng)年12月25日。

　　2014年1月1日，設(shè)備如期運(yùn)抵甲單位并開始安裝，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)2萬元，已用銀行存款付訖。2014年1月31日，以銀行存款支付安裝費(fèi)5萬元，當(dāng)日設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　除上述資料外，假定不考慮其他相關(guān)因素。

　　根據(jù)上述資料，如果甲單位分別作為行政單位和事業(yè)單位，對購入大型辦公設(shè)備的會計(jì)處理如下表所示。

　　長期應(yīng)付款的列報(bào)。行政與事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表均單獨(dú)設(shè)置了“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目，通過該項(xiàng)目列報(bào)行政與事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年(不含1年)的各種應(yīng)付款項(xiàng)的金額。流動性與非流動性負(fù)債的性質(zhì)不 同，對單位財(cái)務(wù)狀況及運(yùn)營結(jié)果的影響以及對債權(quán)人利益保障程度不同，根據(jù)行政與事業(yè)單位會計(jì)制度的規(guī)定，一旦長期應(yīng)付款性質(zhì)發(fā)生了變化，與此相關(guān)項(xiàng)目的填列方法也應(yīng)隨之改變。如資產(chǎn)負(fù)債表日，長期應(yīng)付款中的1年內(nèi)到期的非流動負(fù)債，已不具備非流動性特征，此種情況下，“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目就應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額減去其中將于1年內(nèi)(含1年)到期的長期應(yīng)付款余額后的金額填列。而對于那些已經(jīng)不符合非流動負(fù)債性質(zhì)的長期應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)確認(rèn)為流動負(fù)債，并將其期末余額部分填列在資產(chǎn)負(fù)債“1年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”(行政單位)項(xiàng)目或資產(chǎn)負(fù)債表的“其他流動負(fù)債”(事業(yè)單位)項(xiàng)目。

　　例如：2014年12月31日，某行政單位“長期應(yīng)付款”科目的期末余額為75萬元，將于1年內(nèi)償還的數(shù)額為40.8萬元。

　　2014年12月31日，該單位資產(chǎn)負(fù)債表中的“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目填列的金額為34.2(75-40.8)萬元，將于1年到期的長期應(yīng)付款40.8萬元，應(yīng)當(dāng)填列在流動負(fù)債下“1年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目中。

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