1.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)第五條規(guī)定：
　　納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條(一)至(三)項所列情形的，應(yīng)在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。
　　2. 條例第十條內(nèi)容如下：
　　下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
　　(一)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
　　(二)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);
　　(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
　　(四)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;
　　(五)本條第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
　　3.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十四條 條例第十條第(二)項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。
　　4.會計處理如下：
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　累計折舊
　　貸：固定資產(chǎn)
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　貸：銀行存款(發(fā)生的清理費用)
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
　　借：營業(yè)外支出
　　貸：固定資產(chǎn)清理
　　發(fā)生收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。
　　未提完折舊的固定資產(chǎn)提前報廢怎樣做賬務(wù)處理 2010-8-16 15:24 提問者：漂沫 | 瀏覽次數(shù)：1915次
　　2010-8-16 15:34 a1答案 先把凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目。
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　累計折舊(已提折舊)
　　貸：固定資產(chǎn)(原值)
　　變賣殘值：
　　借：現(xiàn)金
　　貸：固定資產(chǎn)清理
　　清理中發(fā)生的費用：
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　貸：現(xiàn)金
　　將固定資產(chǎn)清理的凈損失最后轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出：
　　借：營業(yè)外支出
　　貸：固定資產(chǎn)清理
　　固定資產(chǎn)賬上已做提前報廢處理，但實物仍在用或者仍未進行處理，應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能稅前扣
　　2011年01月28日
　　咨詢問題：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)〔2009〕88號)第二十四條規(guī)定“固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認定損失”，請問這里的殘值是指按預(yù)計殘值率計算出來的殘值，還是實際處置后殘料收入如 果固定資產(chǎn)賬上已做提前報廢處理，但實物仍在用或者雖然不在用，仍未進行處理，這部分的損失可否申請稅前扣除
　　答復(fù)：根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號)規(guī)定：
　　“第五條 企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。
　　下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失：
　　(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;
　　第二十四條 固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認定損失：
　　(一)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明;
　　(二)單項或批量金額較小的固定資產(chǎn)報廢、毀損，可由企業(yè)逐項作出說明，并出具內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門的技術(shù)鑒定證明;
　　單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定機構(gòu)的鑒定報告，也可以同時附送中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明。
　　(三)自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)當有相關(guān)職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等;
　　(四)企業(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件;
　　(五)涉及保險索賠的，應(yīng)當有保險公司理賠情況說明。”
　　根據(jù)上述規(guī)定，您問題中描述固定資產(chǎn)賬上已做提前報廢處理，但實物仍在用或者雖然不在用，仍未進行處理，不屬于自行申請計算扣除范圍，應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能稅前扣除的。文件中的殘值是指符合實際處置后收入而不是依預(yù)計比例計算出的預(yù)計殘值，這樣計算出的損失才是真實發(fā)生的損失，方可在稅前扣除。企業(yè)對報廢、毀損的固定資產(chǎn)進行處置后，方可作為損失在資產(chǎn)處置當年提出稅前扣除申請。企業(yè)尚未處置但發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的固定資產(chǎn)損失，應(yīng)在實際處置后再申請報批。
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