應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)未來收取貨款的權(quán)利,這種權(quán)利和將來應(yīng)收取的貨款金額以書面文件形式約定下來,因此它受到法律的保護,具有法律上的約束力。應(yīng)收票據(jù)按照償付期的長短,可分為即期票據(jù)和遠期票據(jù)兩種。在我國,除商業(yè)匯票外,如支票、銀行本票、銀行匯票等票據(jù)都是即期票據(jù)。因此,應(yīng)收票據(jù)主要是指應(yīng)收的商業(yè)匯票。
  商業(yè)匯票按承兌人不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票的出票人可以是該商業(yè)匯票的承兌人,也可以是收款人出票,交由付款人承兌的票據(jù)。
  銀行承兌匯票是在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā),由開戶銀行承兌付款的票據(jù)。
  商業(yè)匯票按是否計息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。不帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時,承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項的匯票。帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時,承兌人必須按票面金額加上應(yīng)計利息向收款人或被背書人支付票款的匯票。
  一、應(yīng)收票據(jù)的確認
 ?。?)應(yīng)收票據(jù)的確認
  一般情況下,企業(yè)應(yīng)在收到開出承兌的商業(yè)匯票時,按應(yīng)收票據(jù)的票面價值入賬。
  對于帶息的應(yīng)收票據(jù),其票據(jù)的利息是否應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價值呢?企業(yè)會計制度規(guī)定:帶息應(yīng)收票據(jù),應(yīng)在期末計提利息,計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。
  也就是說其利息應(yīng)逐期計入應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。
  [特別提示] 企業(yè)會計制度中規(guī)定帶息票據(jù)應(yīng)在期末計提利息,但股份有限公司會計制度明確規(guī)定帶息應(yīng)收票據(jù),計息時間為中期期末或年度終了,而不是按月,這種規(guī)定,主要是考慮在我國,由于社會主義市場經(jīng)濟尚不夠完善,還沒有建立起良好的企業(yè)間商業(yè)信用,因此,商業(yè)匯票的使用目前還不普遍。同時,我國的商業(yè)票據(jù)的期限較短(最長9個月),利息金額相對不大,故對其處理采取比較簡單的方法。但是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,商業(yè)匯票使用也會普遍,其期限也可能延長,超過一年以上,因此,企業(yè)會計制度對該部分的利息規(guī)定應(yīng)按期計算,也是著眼于將來。
  (2)應(yīng)收票據(jù)的到期日與到期值的確定
  應(yīng)收票據(jù)的期限有按月表示和按日表示兩種:
  按月計算的票據(jù),以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。如5月16日出票的3個月票據(jù),到期日為8月16日。
  月末出票的票據(jù),不論月份大小,以到期月份的月末一天為到期日。如2月28日出票的1個月票據(jù),到期日為3月31日。
  與此同時,計算利息使用的利率要換算成月利率(年利率則Z)。按R計算的票據(jù),應(yīng)從出票日起按實際經(jīng)歷數(shù)計算。通常出票日和到期日只能算一天。如3月3日出票60天票據(jù),3月份算28天(31-3),4月份30天,尚有2天(60-28-30),所以到期日為5月2日。與此同時,計算利息使用的利率,要換算成日利率(年利率÷360)。
  不帶息票據(jù)的到期值,就是票據(jù)的面值;帶息票據(jù)的到期值應(yīng)該是面值加上利息。
  其計算公式如下:
  帶息票據(jù)到期價值=面值+面值×利率×票據(jù)期限
  二、應(yīng)收票據(jù)的賬戶設(shè)置
  為了進行應(yīng)收票據(jù)的核算,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶,它屬于資產(chǎn)類賬戶。
  借方登記銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等收到開出、承兌的商業(yè)匯票的票面金額及其應(yīng)計利息,貸方登記到期收回、背書轉(zhuǎn)讓、到期承兌人拒付以及未到期向銀行貼現(xiàn)的票額和應(yīng)計利息;該賬戶期末余額在借方,反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值和應(yīng)計利息。
  在“應(yīng)收票據(jù)”賬戶下,應(yīng)按不同的單位分別設(shè)置明細賬,進行明細核算。同時企業(yè)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”,逐筆登記每一筆應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人;背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額,以及收款日期和收回金額、退票情況等資料;應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)算票款或退票等,都應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。
  三、應(yīng)收票據(jù)的會計處理
  (1)取得應(yīng)收票據(jù)
  取得的應(yīng)收票據(jù),不論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù),其會計處理基本相同。因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌商業(yè)匯票,按應(yīng)收票據(jù)的面值,借記“應(yīng)收票據(jù)”科目,按實現(xiàn)的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。收到以應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款時,按應(yīng)收票據(jù)面值,借記“應(yīng)收票據(jù)”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。
 ?。?)應(yīng)收票據(jù)到期
 ?、倨睋?jù)到期收回
  收回到期不帶息應(yīng)收票據(jù),則按收到的應(yīng)收票據(jù)票面金額,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。若收回到期帶息應(yīng)收票據(jù),則接收回本息,借記“銀行存款”科目,按應(yīng)收票據(jù)的賬面金額,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目,按其差額(即尚未計提利息部分),貸記“財務(wù)費用”科目。
  [案例1]
  [案情說明] 威達利(洛陽)建筑材料有限公司向凱特(開封)工程有限公司銷售產(chǎn)品100000元(增值稅略),收到凱特(開封)工程有限公司出具的四個月期銀行承兌匯票一張,其約定利率為年息9%。
  [法律依據(jù)] 中華人民共和國企業(yè)會計制度》。
  [會計處理]  威達利(洛陽)建筑材料有限公司會計分錄如下:
 ?、?威達利(洛陽)建筑材料有限公司取得銀行承兌匯票時,
  借:應(yīng)收票據(jù)――光明公司  100000
  貸:主營業(yè)務(wù)收入   100000
 ?、?威達利(洛陽)建筑材料有限公司每月末計提利息時,
  借:應(yīng)收票據(jù)  750
  貸:財務(wù)費用   750
 ?、?威達利(洛陽)建筑材料有限公司到期收回時,
  借:銀行存款   103000
  貸:應(yīng)收票據(jù)――光明公司  103000
 ?、谄睋?jù)到期拒付
  如果到期的應(yīng)收票據(jù)因付款人無力支付票款而無法按期收回,則當收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票據(jù)通知書或拒絕付款證明等時,按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額,借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。
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