問：我公司主要從事家用高壓鍋的生產(chǎn)，執(zhí)行的是《企業(yè)會計制度》。最近，為了擴(kuò)大銷售、提高市場占有份額，公司打算采取“買一贈一”的方式促銷，即顧客買一個高壓鍋(市場價100元、成本70元)，送一個公司生產(chǎn)的市價為10元的精美臺歷(成本6元)。請問，對這種“買一贈一”的銷貨方式該如何計算繳納稅款?又怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理?
　　以“買一贈一”的方式促銷商品，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和所得稅問題。按照會計制度的規(guī)定，贈出的商品所體現(xiàn)的是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，而不是銷售行為，不符合銷售成立的條件，因此會計上按成本轉(zhuǎn)賬。但是，在申報納稅時，應(yīng)按稅法規(guī)定的視同銷售行為，計算各項(xiàng)應(yīng)繳稅款。
　　假定你公司當(dāng)期銷售100個高壓鍋，同時送出100個臺歷，稅務(wù)處理如下：
　　流轉(zhuǎn)稅方面，確認(rèn)銷售高壓鍋的收入，其銷項(xiàng)稅額為1700元(100×100×17%)。
　　借：銀行存款或應(yīng)收賬款等　　11700
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　10000
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700
　　同時，結(jié)轉(zhuǎn)高壓鍋的銷售成本：
　　借：主營業(yè)務(wù)成本7000
　　貸：庫存商品7000
　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售計算增值稅銷項(xiàng)稅額。你公司贈送臺歷的銷項(xiàng)稅額為170元(10×100×17%)。
　　借：營業(yè)費(fèi)用　770
　　貸：庫存商品 600
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170
　　從以上看出，你公司當(dāng)期應(yīng)申報增值稅銷項(xiàng)稅額1870元(1700+170)，并據(jù)此計算城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。
　　所得稅方面，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》(財稅字[1996]079號)中規(guī)定：“企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格;沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。”因此，你公司向顧客贈送臺歷的行為應(yīng)視同銷售，計算其相應(yīng)的所得400元(10×100-6×100)。因此，你公司在申報當(dāng)期企業(yè)所得稅時，還應(yīng)將贈品的所得調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
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