如何規(guī)避在銷(xiāo)售返點(diǎn)返利中的商業(yè)賄賂

　　銷(xiāo)售返點(diǎn)、返利是一種常見(jiàn)的商業(yè)促銷(xiāo)行為，企業(yè)為了激發(fā)下游經(jīng)銷(xiāo)商或客戶(hù)的采購(gòu)積極性，在經(jīng)銷(xiāo)商或客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品數(shù)量或金額達(dá)到一定規(guī)模后，按照銷(xiāo)售額的一定比例返還給銷(xiāo)售商或客戶(hù)。返點(diǎn)返利的表現(xiàn)形式多種多樣，如現(xiàn)金返利、實(shí)物返利、價(jià)格折扣、未來(lái)的購(gòu)買(mǎi)額度等。從法律性質(zhì)上來(lái)說(shuō)，分為兩種：價(jià)格折扣以及實(shí)物折扣。

　　對(duì)于價(jià)格折扣的處理相對(duì)比較簡(jiǎn)單，存在商業(yè)賄賂的風(fēng)險(xiǎn)也較小。如上所述，對(duì)于折扣的開(kāi)具發(fā)票問(wèn)題分兩種情況處理：一種是在銷(xiāo)貨時(shí)與銷(xiāo)售價(jià)款開(kāi)在同一張發(fā)票上；另一種是在開(kāi)具發(fā)票后發(fā)生的折扣返還，或者需要在期后才能明確折扣返還，則可由賣(mài)方按發(fā)票的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票沖銷(xiāo)收入。銷(xiāo)售返點(diǎn)返利主要是后一種情況，需要賣(mài)方開(kāi)具紅字發(fā)票沖銷(xiāo)收入，反映折扣。這個(gè)做法有明確的法律依據(jù)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2006]1279號(hào))規(guī)定：納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷(xiāo)貨方可按現(xiàn)行《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　在實(shí)踐中，企業(yè)經(jīng)常將返點(diǎn)返利(折扣)與服務(wù)費(fèi)混淆。服務(wù)費(fèi)和銷(xiāo)售返利商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，常見(jiàn)為下游經(jīng)銷(xiāo)商向供應(yīng)廠(chǎng)商提供一定勞務(wù)獲得的收入，例如廣告促銷(xiāo)費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，下游經(jīng)銷(xiāo)商應(yīng)將服務(wù)費(fèi)作為銷(xiāo)售收入入賬，開(kāi)具服務(wù)費(fèi)發(fā)票，繳納營(yíng)業(yè)稅。供應(yīng)廠(chǎng)商應(yīng)當(dāng)將支出的服務(wù)費(fèi)作為費(fèi)用入賬。如果企業(yè)將返點(diǎn)返利(折扣)與服務(wù)費(fèi)用混淆，造成記賬科目不對(duì)，或者發(fā)票開(kāi)具錯(cuò)誤，有可能被認(rèn)為構(gòu)成“賬外暗中”而產(chǎn)生商業(yè)賄賂的風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)踐中也確實(shí)存在類(lèi)似行為被工商部門(mén)作為商業(yè)賄賂查處的案例。

　　實(shí)物折扣形式的返點(diǎn)返利在現(xiàn)實(shí)情況中可能更為常見(jiàn)，例如客戶(hù)如果一年累計(jì)購(gòu)買(mǎi)了十臺(tái)設(shè)備免費(fèi)送一臺(tái)，或者買(mǎi)夠一定金額的設(shè)備免費(fèi)送耗材備件等等。由于企業(yè)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)以及財(cái)務(wù)處理不熟悉，實(shí)物折扣形式的返點(diǎn)返利存在的風(fēng)險(xiǎn)更大。很多企業(yè)存在不規(guī)范的操作，例如贈(zèng)送的實(shí)物不開(kāi)發(fā)票，僅憑出庫(kù)單流轉(zhuǎn)；還有贈(zèng)送的實(shí)物不作為銷(xiāo)售入賬等等。如作者在本系列的另外一篇文章中所述，任何沒(méi)有準(zhǔn)確入賬的實(shí)物都有可能被認(rèn)為“帳外暗中”，構(gòu)成商業(yè)賄賂。因此，很多企業(yè)的不規(guī)范操作都存在被認(rèn)定為商業(yè)賄賂的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)物折扣形式的返點(diǎn)返利應(yīng)當(dāng)如何規(guī)范操作呢?要點(diǎn)在于利用折扣的安全港，將實(shí)物折扣處理為價(jià)格折扣，具體而言：

　　-對(duì)于免費(fèi)贈(zèng)送的實(shí)物，提供方應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售入賬，并同時(shí)計(jì)入銷(xiāo)售折扣；接收方亦應(yīng)將免費(fèi)贈(zèng)送的實(shí)物如實(shí)計(jì)入相應(yīng)的科目例如存貨、固定資產(chǎn)等；

　　-對(duì)于上述銷(xiāo)售和銷(xiāo)售折扣，應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映在發(fā)票中；

　　-相關(guān)的合同應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確描述相關(guān)的實(shí)物返點(diǎn)返利的安排。

　　我們來(lái)分析一個(gè)案例：某制藥公司是某藥品的生產(chǎn)商，某醫(yī)藥公司是該藥品在某省的經(jīng)銷(xiāo)商。2009年，醫(yī)藥公司向制藥公司購(gòu)買(mǎi)了合計(jì)約90萬(wàn)瓶藥品。醫(yī)藥公司和制藥公司在當(dāng)年通過(guò)簽署合作備忘錄、對(duì)賬單、補(bǔ)充協(xié)議等形式，醫(yī)藥公司從制藥公司收取了如下形式的銷(xiāo)售返點(diǎn)返利：

　　-醫(yī)藥公司收取了制藥公司贈(zèng)送的5,000瓶藥品(每瓶20元，價(jià)值共計(jì)100,000元)，但是既未開(kāi)具發(fā)票，也未記入公司財(cái)務(wù)賬冊(cè)；

　　-醫(yī)藥公司收取了制藥公司30萬(wàn)元，以“銷(xiāo)售折扣”的名義向制藥公司開(kāi)具了4張《商品銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》，以“營(yíng)業(yè)外收入”的會(huì)計(jì)科目入公司賬冊(cè)，納稅51,000元；

　　-醫(yī)藥公司收取了制藥公司562,155元，以“咨詢(xún)費(fèi)”的名義開(kāi)具了地方稅收通用發(fā)票，以“其他業(yè)務(wù)收入”科目入公司賬冊(cè)，納稅32,323.94元。

　　后來(lái)該醫(yī)藥公司被工商部門(mén)查處，工商部門(mén)作出沒(méi)收違法所得879,331.06元，罰款100,000元的處罰決定。對(duì)于上述違法行為，主要問(wèn)題出在哪兒?

　　-贈(zèng)送的5,000瓶藥品為實(shí)物折扣，但是既未開(kāi)具發(fā)票，也未記入公司財(cái)務(wù)賬冊(cè)，構(gòu)成了“賬外暗中”。如上所述，規(guī)范的做法是對(duì)于贈(zèng)送的藥品，制藥公司應(yīng)向醫(yī)藥公司開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，作為銷(xiāo)售入賬，并同時(shí)計(jì)入銷(xiāo)售折扣；醫(yī)藥公司亦應(yīng)將贈(zèng)送的藥品如實(shí)計(jì)入存貨；

　　-醫(yī)藥公司收取的30萬(wàn)元銷(xiāo)售折扣應(yīng)以銷(xiāo)售折扣入賬，而不是“營(yíng)業(yè)外收入”入賬，因?yàn)橛涃~的科目不對(duì)而構(gòu)成“賬外暗中”。規(guī)范的做法是由制藥公司開(kāi)具紅字發(fā)票，然后重新開(kāi)具反映30萬(wàn)銷(xiāo)售折扣的銷(xiāo)售發(fā)票，醫(yī)藥公司憑重新開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票做賬將30萬(wàn)元計(jì)入銷(xiāo)售折扣科目；

　　-醫(yī)藥公司收取的562,155元“咨詢(xún)費(fèi)”，工商部門(mén)認(rèn)定醫(yī)藥公司沒(méi)有實(shí)際向制藥公司提供咨詢(xún)服務(wù)，屬于假借咨詢(xún)費(fèi)的名義收受商業(yè)賄賂。在實(shí)踐中，對(duì)于經(jīng)銷(xiāo)商是否提供了產(chǎn)品推廣和宣傳服務(wù)很難認(rèn)定，甚至有的工商部門(mén)認(rèn)為經(jīng)銷(xiāo)商推銷(xiāo)產(chǎn)品本來(lái)就是其職責(zé)所在，生產(chǎn)廠(chǎng)商不應(yīng)該在產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格之外再向經(jīng)銷(xiāo)商提供類(lèi)似咨詢(xún)費(fèi)、宣傳費(fèi)的額外利益。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，作者的建議是在有可能存在爭(zhēng)議的情況下，企業(yè)還是利用折扣這個(gè)“安全港”，對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商的各種激勵(lì)盡可能地以折扣的形式給予。

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